第5章我国财政总预算会计

1政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2012年9月东北财经大学出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE2第二部分我国政府与非营利组织会计第五章我国财政总预算会计第六章我国行政单位会计第七章我国事业单位会计第九章高等学校会计第八章医院会计第十章民间非营利组织会计3第五章我国财政总预算会计本章介绍我国财政总预算会计实务。通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，掌握财政总预算会计的核算方法，熟悉财政总预算会计的核算过程。4第五章我国财政总预算会计学习目标1.理解财政总预算会计的概念、会计目标、确认基础和计量方法；2.熟练掌握财政总预算会计收入、支出的内容和会计核算方法；3.掌握财政总预算会计资产、负债和净资产的会计核算方法；4.了解财政总预算会计报表的主要内容及编制方法。5第一节财政总预算会计概述财政总预算会计是我国预算会计（政府会计）的重要组成部分。本节主要介绍我国财政总预算会计的概念、特点、确认基础及会计要素，阐述财政总预算会计的基础理论，为学习财政总预算会计实务奠定基础。6一、财政总预算会计及组成体系财政总预算会计，简称财政会计，是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行以及各项财政性资金活动的专业会计。（一）财政总预算会计7一、财政总预算会计及组成体系根据预算管理的层次不同，我国的财政预算分为财政总预算和部门（或单位）预算两个层次，本章为总预算会计。（一）财政总预算会计8一、财政总预算会计及组成体系财政总预算会计体系与国家预算管理体系一致，分为五个级次，即中央、省、市、县（区）、乡（镇）五级财政总预算会计。分别负责本级财政的会计核算工作。（二）财政总预算会计体系9一、财政总预算会计及组成体系（二）财政总预算会计体系财政会计体系中央政府财政会计地方政府财政会计省级政府财政会计市级政府财政会计县区政府财政会计乡镇政府财政会计10一、财政总预算会计及组成体系财政总预算会计设立在各级政府财政部门的国库管理机构，如中央财政的国库司、地方财政的国库处、国库科。（二）财政总预算会计体系11一、财政总预算会计及组成体系（三）财政总预算会计制度我国1998年1月1日起实施《财政总预算会计制度》。目前并没有出台新的制度，只是颁布了一些“补丁”（补充规定、暂行规定等）。12二、财政总预算会计目标与确认计量方法财政总预算会计的总体目标是向会计信息使用者提供反映政府受托责任履行情况的会计信息，为合理配置公共经济资源、进行宏观社会及经济决策服务。（一）财政总预算会计的目标13二、财政总预算会计目标与确认计量方法（二）财政总预算会计的确认基础《财政总预算会计制度》及补充规定要求，财政总预算会计以收付实现制为主，个别事项可以采用权责发生制会计确认基础。（修正的收付实现制）14二、财政总预算会计目标与确认计量方法（三）财政总预算会计的计量方法会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。不同的计量属性存在着不同的特点，有着不同的适用范围。15二、财政总预算会计目标与确认计量方法（三）财政总预算会计的计量方法财政总预算会计以历史成本为主要计量属性，各项资产、负债均以实际发生的数额计量。一般不需要后续计量。16三、财政总预算会计要素与会计科目（一）财政总预算会计要素财政总预算会计制度设置资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。17三、财政总预算会计要素与会计科目（二）财政总预算会计科目根据《财政总预算会计制度》及补充规定，财政总预算会计共设置会计科目41个。其中资产类11个，负债类4个，净资产类7个，收入类9个，支出类10个。18序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类二、负债类1101国库存款12211暂存款2102其他财政存款13212与上级往来3104有价证券14222借入款4105在途款15223借入财政周转金5111暂付款三、净资产类6112与下级往来16301预算结余7121预拨经费17305基金预算结余8122基建拨款18306国有资本经营预算结余9131财政周转金放款19307专用基金结余10132借出财政周转金20321预算周转金11133待处理财政周转金21322财政周转基金22323财政专户管理资金结余19序号编号科目名称序号编号科目名称四、收人类五、支出类23401一般预算收入32501一般预算支出24405基金预算收入33505基金预算支出25406国有资本经营预算收入34506国有资本经营预算支出26407专用基金收入35507专用基金支出27411补助收入36511补助支出28412上解收入37512上解支出29414调入资金38514调出资金30423财政专户管理资金收入39516国有资本经营预算调出资金31425财政周转金收入40523财政专户管理资金支出41524财政周转金支出20第二节财政总预算会计的收入核算财政总预算收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。从会计确认角度来看，收入是政府财政部门取得的、会导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的总流入。21第二节财政总预算会计的收入核算财政总预算会计包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政专户管理资金收入和财政周转金收入九个收入类会计科目。22一、一般预算收入（一）一般预算收入及内容一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入是财政收入的重要组成部分，占政府财政收入的绝大比重。23一、一般预算收入（一）一般预算收入及内容根据《政府收支分类科目》的规定，属于一般预算收入的主要是其中的税收收入和部分非税收收入。24一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算1.确认符合“一般预算收入”的概念。一般预算收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。25一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算2.计量一般预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。26一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算3.记录一般预算收入—税收收入—**款—**项非税收收入-—**款—**项27一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于收入类账户，用来核算各级财政部门组织的纳入一般预算管理的各项收入。28一、一般预算收入（二）一般预算收入的核算3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于资产类账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金(一般预算和基金预算)存款。29业务举例[例5—1]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日国有企业增值税收入合计300000元。借：国库存款—一般预算存款300000贷：一般预算收入—税收收入30000030业务举例会计分录只列出了“一般预算收入”的一级明细科目，仅反映一般预算收入的类别。在财政总预算会计实务中要求按收入的类、款、项、目逐级进行明细核算，以反映一般预算收入的详细信息。完整的明细科目为:“一般预算收入——税收收入——国内增值税和消费税——国内增值税（国有企业增值税）”31业务举例[例5—2]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日行政事业收费收入160000元。借：国库存款—一般预算存款160000贷：一般预算收入—非税收收入16000032业务举例[例5—3]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日由于发生退库各项收入减少1000000元。借：国库存款—一般预算存款1000000贷：一般预算收入——税收收入100000033业务举例[例5—4]某市财政局收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各类税收收入100000元，行政收费收入60000元，企业所得税退税30000元，实际款项入库数额为130000元。借：国库存款—一般预算存款130000贷：一般预算收入——税收收入70000——非税收收入6000034二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容基金预算收入是纳入基金预算管理的各项收入，是政府预算收入的重要组成部分。政府设立基金项目，目的是保证特定项目的财政资金来源。基金预算收入要求专项核算，按规定用途使用，是一种限定性的财务资源。35二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容根据现行《政府收支分类科目》，政府的基金类收入包括非税收收入中的政府性基金收入和社会保险基金收入。社会保险基金会计核算执行《社会保险基金会计制度》，不纳入财政总预算会计。所以，财政总预算会计的基金预算收入的内容，主要是政府性基金收入。36二、基金预算收入（一）基金预算收入及内容政府性基金收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金取得的收入。包括铁路建设基金收入、民航发展基金收入、旅游发展基金收入、文化事业建设费收入、地方教育费附加收入、港口建设费收入、国有土地收益基金收入等几十项内容。37二、基金预算收入（二）基金预算收入的核算1.确认。基金预算收入按收付实现制基础核算，一般在收入缴入国库后，收到国库报来的“收入日报表”时确认。2.计量。基金预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。38二、基金预算收入（二）基金预算收入的核算3.记录。基金预算收入的记录账户为“基金预算收入”，并按基金的种类和预算科目的要求设置明细科目。其对应的账户一般为“国库存款”。基金预算收入国库存款“基金预算收入”账户属于收入类账户，用来核算各级政府部门管理的政府性基金预算收入。39业务举例[例5—5]某某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日国有土地收益基金收入合计1200000元。借：国库存款—基金预算存款1200000贷：基金预算收入—国有土地收益基金120000040业务举例[例5—6]某市财政局收到国库报送的基金预算收入日报表，本日文化事业建设费收入合计1000000元。借：国库存款—基金预算存款1000000贷：基金预算收入—文化事业建设费100000041三、国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。42三、国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入是政府国有资本经营、转让、清算等形成的财政预算收入。根据现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入属于非税收收入，主要包括以下内容：43三、国有资本经营预算收入（一）国有资本经营预算收入1.利润收入。2.股利、股息收入。3.产权转让收入。4.清算收入。5.其他国有资本经营预算收入。44三、国有资本经营预算收入（二）国有资本经营预算收入的核算国有资本经营预算收入按收付实现制基础确认，一般在款项已经缴入国库后确认一般预算收入。国有资本经营预算收入按实际发生的数额计量，一般以缴入国库的数额为准。45三、国有资本经营预算收入（二）国有资本经营预算收入的核算财政总预算会计应当设置“国有资本经营预算收入”科目。本科目应按《政府收支分类科目》中“国有资本经营收入”款级科目下的项、目级科目设置相应明细科目。46三、国有资本经营预算收入[例5—7]某市财政局收到国库报送的国有资本经营预算收入日报表，本日国有资本经营预算收入共计600000元，其中国有企业上缴利润450000元，国有参股企业分配的股利收入150000元。借：国库存款—国有资本经营预算存款600000贷：国有资本经营预算收入—利润收入450000—股利收入15000047四、预算调拨收入预算调拨收入也称为转移性收入，是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于转移支付、体制结算的需要而进行的预算资金调拨，以及同级财政为使预算收支平衡而进行的各项资金之间的调剂所形成的收入。48四、预算调拨收入本级财政上级财政下级财政补助收入上解收入调入资金49四、预算调拨收入（一）补助收入