第6章会计账簿

华东交大经管院会计系刘丽波1§6.1会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿,简称账簿,是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。华东交大经管院会计系刘丽波2二、设置和登记账簿的意义账簿1.可以为经济管理提供连续、系统、完整的会计信息2.有利于保护各项资产的安全完整和资金的合理使用3.为财务成果的分配提供依据会计报表计划或预算规章制度4.为会计检查提供依据事项交易记账凭证华东交大经管院会计系刘丽波3§6.1会计账簿概述三、设置账簿的原则★统一性原则依据企业会计准则制定★科学性原则即组织严密又精简灵便★实用性原则即满足需要又结合实际华东交大经管院会计系刘丽波4★账簿的组成内容★账页格式的基本内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容四、会计账簿的组成内容华东交大经管院会计系刘丽波5§6.1会计账簿概述华东交大经管院会计系刘丽波6§6.1会计账簿概述华东交大经管院会计系刘丽波7㈠按账簿用途分类账簿账簿序时账簿分类账簿（分类账）备查账簿（辅助账簿）五、会计账簿的种类华东交大经管院会计系刘丽波81.序时账簿亦称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。华东交大经管院会计系刘丽波9也称分类账，对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿又称辅助账簿，对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记。2.分类账簿华东交大经管院会计系刘丽波10㈡账簿按其外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱1.订本式账簿是在未启用前就把许多账页装订在一起，并有固定编号的账簿。应用订本式账簿，能够避免账页散失和防止抽换账页，更好地起到统驭和控制作用。2.活页式账簿是在未启用前，账页不装订在一起，而是根据核算和管理需要，将单张账页随时加入账夹或从账夹中抽出的一种账簿，它是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。3.卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。根据某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反两面设计必要的栏次，反映各种指标和内容。华东交大经管院会计系刘丽波111.三栏式账簿账页由设置借方、贷方和余额三个金额栏组成。2.数量金额式账簿（三大栏式账簿）指账页在借方、贷方和余额三大栏内，又分设数量、单价、金额三个小栏目。3.多栏式账簿账页由在借方、贷方两个基本栏次中，按需要又分设若干专栏。（三）账簿按其账页格式分类华东交大经管院会计系刘丽波12§6.2账簿的格式与登记方法一、普通日记账的格式与登记●格式：借、贷两栏式；●登记：逐日逐笔登记，一般不再编制记账凭证。●适用于规模小，经济业务不多且又比较简单的单位。华东交大经管院会计系刘丽波13㈠三栏式现金日记账的格式与登记●格式：收、付、余三栏式；●登记：逐日逐笔登记二、特种日记账的格式与登记华东交大经管院会计系刘丽波14㈡三栏式银行存款日记账的格式与登记●格式：收、付、余三栏式；●登记：逐日逐笔登记华东交大经管院会计系刘丽波15●格式：收、付、余三栏式，但其收入栏和支出栏均按相对应的科目和实际需要分别设置多个栏目。●登记：逐日逐笔登记●分栏日记账记账不方便，重复劳动多，不太适用现实业务处理的需要。㈢多栏式日记账（分栏日记账）的格式与登记华东交大经管院会计系刘丽波16●简称总账，一般用定本式。●总分类账有三栏式总分类账和多栏式总分类账。●一般采用三栏式总分类账。㈠三栏式总分类账的格式与登记格式：借、贷、余三栏式㈠三、总分类账的格式与登记华东交大经管院会计系刘丽波17三栏式总分类账登记逐笔登记——根据专用记账凭证逐笔登记；汇总登记——对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。㈠逐笔登记总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表汇总登记华东交大经管院会计系刘丽波20㈡多栏式总分类账（较少使用）多栏式总分类账是把全部总分类账户集中设立在一张账页上。四、明细分类账的格式与登记简称明细账，一般采用活页式账簿或卡片式账簿。㈠三栏式明细分类账的格式与登记☆格式：借、贷、余三个金额栏，不设数量栏。☆登记方法：逐笔登记。华东交大经管院会计系刘丽波21三栏式明细分类账☆特点——只提供价值指标☆适用于只要金额核算而不要数量核算的账户华东交大经管院会计系刘丽波22【例1】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。华东交大经管院会计系刘丽波23月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311例1登记华东交大经管院会计系刘丽波24㈡数量金额式明细分类账的格式与登记☆格式：借方（收入栏）、贷方（发出栏）和余额（结存栏）三栏中分设数量、金额等栏。☆登记方法：逐笔登记。☆特点——既提供价值指标，又提供实物指标。☆适用于既要金额核算，又要实物核算的各种资产。华东交大经管院会计系刘丽波25数量金额式明细分类账华东交大经管院会计系刘丽波26☆格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏，在同一张账页上反映各有关明细项目。☆登记方法：逐笔登记，减少数用红字登记。☆特点:只提供价值☆分为:借方多栏式明细分类账、贷方多栏式明细分类账、借方贷方多栏式明细分类账。☆适用核算●成本、费用——借方多栏式●收入——贷方多栏式●利润、增值税明细账——借贷双方多栏式指标㈢多栏式明细分类账的格式与登记华东交大经管院会计系刘丽波27多栏式明细分类账★平时增加发生额按设置的专栏登记★销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏应交税费明细账★平时或期末按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏华东交大经管院会计系刘丽波29㈣横线登记式明细账的格式与登记横线登记式明细账是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务发生和完成情况，便于逐项控制的账簿。☆极少使用华东交大经管院会计系刘丽波30§6.3记账规则与对账一、记账一般规则㈠会计账薄的启用1.设置封面与封底；2.填写账簿经管人员一览表；3.填写账户目录；4.粘贴印花税票。华东交大经管院会计系刘丽波31华东交大经管院会计系刘丽波32账户名称页数账户名称页数账户名称页数账户目录表华东交大经管院会计系刘丽波33★6、7、9允许过格书写㈡会计账薄登记规则1.根据凭证记账，登记内容齐全；2.使用蓝黑墨水，红字限制使用；总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81月初余额借200005转25入库10000〃300007转30出库5000〃2500031本月合计100005000借25000空行的处理此行空白张清出现空行3.账页连续登记，不得隔页跳行空行空页处理总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清出现空页3.账页连续登记，不得隔页跳行空行空页处理华东交大经管院会计系刘丽波364.记账发生错误，按规定方法更正；5.说明简明扼要，书写适当留格；总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方★为更正错账留有余地文字应简明会计科目：生产成本摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★此行是账边，不得记账★账页最后一行的处理★已记满业务账页6.账页结转说明；华东交大经管院会计系刘丽波38会计科目：生产成本摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★新账页第一行的处理★新账页6.账页结转说明；本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000★在“T”形账户中没有余额时的表示方法总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000有余额时写“借”或“贷”0～平没有余额时写“平”7.注明余额方向；“T”形账户中没有余额时的表示方法。华东交大经管院会计系刘丽波408.做好记账标记。华东交大经管院会计系刘丽波41二、错账更正㈠错账的基本类型及主要原因类型一：记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经济业务记录记账①√╳日记账总账明细账华东交大经管院会计系刘丽波42类型二：记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少华东交大经管院会计系刘丽波43错账的主要原因：◆重记或漏记一项会计记录；◆会计记录中错用了会计科目；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。华东交大经管院会计系刘丽波44㈡错账更正的具体方法1.划线更正法注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。【例2】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元。华东交大经管院会计系刘丽波45【例2】的具体更正751673415893266张能张能华东交大经管院会计系刘丽波46第一种情况：更正记账凭证会计科目用错而引发的错账，实际上是“记错了地方”。具体更正做法:1.先用红字冲减错账2.再填制正确的凭证【例3】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。2.红字更正法华东交大经管院会计系刘丽波47【例3】的具体更正6800068000680006800068000应付账款库存商品68000主营业务收入应收账款华东交大经管院会计系刘丽波48第二种情况：更正记账凭证上的账户和记账方向正确但金额写多，过账后导致错账。具体更正做法：直接用红字冲减多余金额。【例4】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“