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1第7章会计凭证和会计账簿第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制与审核第三节记账凭证的填制与审核第四节会计凭证的传递与保管2第7章会计凭证和会计账簿第五节会计账簿概述第六节会计账簿的登记第七节会计账簿的核对第八节会计账簿记录错误的更正第九节会计账簿的结旧转新3第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念二、会计凭证的作用三、会计凭证的分类4一、会计凭证的概念（一）经济活动信息与原始证据（1/2）企业发生各种经济交易时经办人员一般需办理相关的凭证手续原始证据详细记载与经济交易有关的各项信息且具有法律效力原始经济信息转化的会计信息，有助于利益相关者决策登记会计账户是会计记录工作的核心内容根据原始凭证编制会计分录根据原始凭证编制记账凭证原始凭证是编制记账凭证（分录记录）的依据记账凭证是登记会计账簿（账户记录）的依据5二、会计凭证的作用（一）经济活动信息与原始证据（2/2）原始凭证记载原始经济信息经济业务发生的时间、内容、经办单位或个人等记账凭证记载按照特定会计确认和计量程序对原始经济信息进行处理而得到的会计信息形成对经济交易与事项的初步记录6二、会计凭证的作用（二）提供会计记录的依据会计记录的第一步骤以原始凭证为依据编制会计分录会计记录的第二步骤根据记账凭证中标明的会计分录登记相关的会计账户（三）明确相关经济责任对经济业务的合法性与合理性进行监督会计内部管理人员和企业外部相关的监督主体分析会计凭证的内容明确其对相关经济业务所承担的经济责任通过相关经办人员在会计凭证上的签字或者盖章7三、会计凭证的分类原始凭证由经济业务的相关经办人员填制或取得其用来作为在记账凭证上编制会计分录的依据记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制其用来作为登记会计账簿的依据8第二节原始凭证的填制与审核一、原始凭证的分类二、原始凭证的填制三、原始凭证的审核9一、原始凭证的分类（一）原始凭证按来源分类外来原始凭证指与其他单位发生经济业务时从对方单位取得的原始凭证如购货业务中取得的购货发票、银行汇款存根、飞机票、餐票等自制原始凭证由本单位经办业务相关人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证如领料领购单、出差旅费报销单10一、原始凭证的分类（一）原始凭证按来源分类11一、原始凭证的分类（一）原始凭证按来源分类12一、原始凭证的分类（一）原始凭证按来源分类13一、原始凭证的分类（二）原始凭证按填制手续（1/3）一次原始凭证填制手续一次完成且一次性使用如销货发票、收料单、领料单、银行支票14一、原始凭证的分类（二）原始凭证按填制程序15一、原始凭证的分类（二）原始凭证按填制手续（2/3）累计原始凭证一定时期内不断重复发生的若干项同类经济交易进行连续登记其填制程序也需要重复多次才能完成的凭证如生产制造企业使用的限额领料单16一、原始凭证的分类（二）原始凭证按填制程序17一、原始凭证的分类（二）原始凭证按填制手续（3/3）汇总原始凭证一定时期内若干同类经济交易原始凭证进行汇总而编制的凭证如发出材料汇总表18一、原始凭证的分类（二）原始凭证按填制程序19二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本内容出证单位即出证单位的，如××公司凭证类型即凭证名称，如销货发票凭证顺序即凭证编号，如No.023567接受此凭证的单位即购货单位名称，如××公司发生时间即年、月、日，此为填制凭证的时间业务内容如品名、数量、规格、单价、金额、付款方式等但不同的原始凭证有不同的内容出证单位如出证单位公章和税务通用章等负责并承担其真实性的责任人如开票人、收款人和审核人等20二、原始凭证的填制（二）原始凭证的填制（1/2）金额填写阿拉伯数字所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，角位和分位可写“00”，有角无分的，分位应当写“0”汉字大写数字零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，以及圆、角、分、零、整（正）金额数货币名称的限定与书写要求大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，如“人民币”，货币名称与金额数字之间不得留有空白，若有关票据上无“人民币”三字时应当加写“人民币”三字；在票据上不得预留万、千、百、十、元、角、分等空格，应当直接书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号（如人民币为“￥”、美元为“$”、英磅为“£”等），币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。但需要注意的是，若数码字前用了“￥”字，后面不再写“元”。21二、原始凭证的填制（二）原始凭证的填制（2/2）防弊措施凡填有大、小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式数联的发票和收据，必须套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。凭证管理职工出差时填写的借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。22三、原始凭证的审核（1/3）（一）审核原始凭证所记载的经济活动是否合法合理经济活动必须符合国家有关法律法规的要求不能与政府各项经济政策相违背必须依照企业设定的经济活动计划进行不能随意逾越项目方案、活动计划以及预算23三、原始凭证的审核（2/3）（二）审核原始凭证的内容是否真实和准确审查原始凭证所反映的经济交易与事项是否真实检查原始凭证对经济交易与事项内容的描述是否准确数量关系是否清晰、正确原始凭证记载的各项内容均不得涂改原始凭证有错误应当由出具单位重开或者更正更正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正24三、原始凭证的审核（3/3）（三）审核原始凭证的填制是否完整审核原始凭证上各项目的填列是否齐全、规范与正确相关责任人是否明确（签字）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或者盖章自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章25第三节记账凭证的填制与审核一、记账凭证的分类二、记账凭证的填制三、记账凭证的审核26一、记账凭证的分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类收款凭证专门用来记录导致企业现金、银行存款发生增加变动经济业务的付款凭证专门用来记录导致企业现金、银行存款发生减少变动经济业务的转账凭证专门用来记录不影响企业现金、银行存款发生变化经济业务实行会计电算化的企业也可不区分收、付、转记账凭证而采用通用格式的记账凭证27一、记账凭证的分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类28一、记账凭证的分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类29一、记账凭证的分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类30一、记账凭证的分类（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类31一、记账凭证的分类（二）记账凭证按填制的方法分类复式记账凭证将一项经济业务所涉及的所有会计科目全部列示在一张记账凭证上。如收款凭证、付款凭证、转账凭证和记账凭证单式记账凭证在一张凭证上仅记录一个会计科目的凭证，一项经济业务涉及多少个会计科目，就编制多少张单式记账凭证难以反映一项经济业务的来龙去脉，且制证的工作量也很大32一、记账凭证的分类（二）记账凭证按填制的方法分类33一、记账凭证的分类（二）记账凭证按填制的方法分类34一、记账凭证的分类（三）记账凭证按是否经过汇总分类汇总记账凭证将一定时期内同类或全部记账凭证进行汇总编制而成分类汇总记账凭证定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别进行汇总编制而成的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证全部汇总记账凭证（也称科目汇总表）将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张记账凭证汇总表上非汇总记账凭证单式记账凭证、收款凭证、付款凭证、转账凭证35一、记账凭证的分类（三）记账凭证按是否经过汇总分类36一、记账凭证的分类（三）记账凭证按是否经过汇总分类37一、记账凭证的分类（三）记账凭证按是否经过汇总分类38一、记账凭证的分类（三）记账凭证按是否经过汇总分类39二、记账凭证的填制（一）记账凭证的内容什么单位的记账凭证即企业名称什么类型的凭证即记账凭证的名称什么顺序即凭证编号什么时间即记账凭证的填制日期什么内容即经济业务的内容摘要40二、记账凭证的填制（一）记账凭证的内容什么分录即记录经济业务和事项所涉及的记账方向、账户名称以及金额什么依据即所附原始凭证的张数什么去向即记入账页序什么人负责即有关人员的签名或者盖章41二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制1.基本方法记账凭证必须以经审核无误的原始凭证所载明的经济交易与事项的具体内容运用已设置的会计账户和借贷记账法确定应借记、贷记的账户名称及其金额将据此编制的会计分录在记账凭证上予以标明或记录42二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制【例1】春风公司于20×9年8月20日向光华公司赊购乙商品50000元（假设春风公司设置了收款、付款和转账凭证，下同）该经济业务发生后，在使春风公司“库存商品”资产增加50000元的同时，也使其对光华公司形成“应付账款”负债50000元。按照借贷记账法编制会计分录如下借库存商品——乙商品50000贷应付账款——光华公司50000由于这项经济业务没有导致货币资金发生增减变化，所以春风公司应将上述会计分录记录在转账凭证中，如：43二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制44二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制现金与银行存款之间相互转化的经济业务只需填制付款凭证而不需同时填制收款凭证45二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制2.技术规范（1/3）编制依据记账凭证可根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。凭证编号一定会计期间记账凭证的编号方式均需采用顺序编号以便查核与控制一定会计期间记账凭证编号形式的覆盖范围可采用分类编号和总编号某一记账凭证涉及多张记账凭证时编号的勾稽方式可采用分数编号46二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制2.技术规范（2/3）错误更正如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。对于已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。47二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制2.技术规范（3/3）防弊措施记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。48二、记账凭证的填制（二）记账凭证的填制审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致审核记账凭证与所附原始凭证的张数信息是否一致审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额是否正确审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备并核对有关人员的签章是否真实49第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管50一、会计凭证的传递（一）传递路线合理规划会计凭证所经过的流转环节及先后顺序根据自身的机构设置人员分工情况生产经营活动的特点经营管理和内部控制的要求（二）传递时间确定会计凭证在各流转环节的停留时限合理评