第7章物价变动会计

1第七章物价变动会计第一节物价变动会计概述第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式2第一节物价变动会计概述物价变动货币购买力一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力物价变动商品、劳务价格的变化或者是货币购买力的变化考虑三个问题特定物价变动还是一般物价变动持续还是一时的变动变动方向是上涨还是下跌一般物价变动+持续变动+物价上涨＝物价变动会计（通货膨胀会计）3物价变动冲击了传统会计模式的基础传统成本会计模式：历史成本（计量属性）+名义货币（计量单位）名义货币计量单位（忽略了货币单位本身的价值也会由于购买力的变化而发生变化，物价变动严重降低了原始成本会计报表的相关性、忠实表达和可比性）原始成本计量属性（原始成本既不反映现时购入资产的代价，又不反映现时出售该资产的价值，更不能反映继续使用该资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性）4持续经营假设（这一假定使长期资产项目因物价涨跌而发生的损益均无需在会计上予以确认，但从销售收入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升的情况下，这种补偿不能维持简单再生产的正常进行，持续经营假设遇到挑战）配比原则（与当期实现的收入配比的是所消耗生产要素的原始成本，购进资产日与转为费用日相差时间较长，物价变动情况下，原始成本与现行成本相差很大，据此计算的利润难以说明实际的经营成果）5物价变动影响了传统会计模式信息的有用性资产计价失真（无法反映资产真实价值的变动，无法将不同时点取得资产的价值有意义地相加）收益计算虚假（物价上涨时会低估资产价值，从而少计成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）；物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少计收益）企业的再生产能力下降（物价上涨情况下，导致企业虚盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更新固定资产的能力）6营业收入销货成本营业费用其中：折旧营业收益名义货币15000001000000200000100000300000不变币值货币（用一般物价指数代替）15000001200000（1000000*120/100）220000120000（1200000/10）80000现行成本（分类物价指数）15000001300000（1000000*130/100）220000120000（100000*120/100）-20000重置成本15000001350000225000125000（1250000/10）-750002001年初购入固定资产和商品开始营业，购入商品中有价值100万的商品已售出，获款150万，购进时物价指数100，2001年末一般物价指数120，售出商品的分类物价指数130；固定资产价值100万元，按10年计提折旧，2001年该固定资产分类物价指数120，2001年其他营业费用为10万元，该商品和固定资产在售出日的重置成本分别为135万元、125万元7物价变动会计物价变动会计就是利用有关物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。部分调整法以改变资产计价的方式来抵销物价变动对会计信息的影响按成本与市价孰低法计算存货成本，或用后进先出法计算存货成本；对固定资产进行重新估价并按重估后的价格提取折旧，以及设置特种准备金等。从某一局部改善了传统会计信息的质量，但未能从根本上解决由于物价变动所产生的全部问题。8非部分调整法改变计量单位或计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响改变会计计量单位，以不变币值货币来代替名义货币；改变会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本。模式传统历史成本会计模式——名义货币和历史成本历史成本/不变币值货币模式——不变币值货币和历史成本；（不变币值：币值固定、购买力相等的货币）现行成本/名义货币会计模式——名义货币和现行成本；现行成本/不变币值货币模式——不变币值货币和现行成本9历史成本/不变币值会计模式指在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力——一般物价指数或报告期内平均物价指数，将以传统会计模式（历史成本+名义货币）下提供的财务报表项目调整为不变币值货币额，并重新编制报表。目的使不同时期的会计数据能按相等购买力的货币单位加以比较，消除通货膨胀的影响。特点以不变币值货币重新表述传统会计模式下的项目需计算货币购买力损益第二节历史成本/不变币值会计模式10划分货币性项目与非货币性项目货币性项目持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直接感受物价变动的影响的项目。货币性资产项目：货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款、预付帐款（合同定的是金额）、其他应收款等。货币性负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款（合同定的是金额）、应交税金、应付工资等。在物价上涨时期长期持有货币性资产会使企业遭受损失；长期持有货币性负债会使企业获得利益。期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目而影响本期的购买力损益11非货币性项目货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产；非货币性负债项目：预收帐款（合同定的是量）、预提费用等；所有者权益项目：企业的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。在物价上升时期持有某种类型或数量的非货币性资产会获得收益，在物价下降时期发生损失；在物价上升时期持有非货币性负债会发生损失，在物价下降时期会发生收益。账面金额要随物价调整，但实物数量却不受物价变动的影响，不必计算购买力损益。12货币性项目年初数：年初数*年末物价指数/年初物价指数年末数：不调整非货币性项目通常：原值*年末物价指数/取得时的物价指数特殊：对固定资产项目的调整调整后金额=该项目的历史成本金额×年末的物价指数/该项目取得时的物价指数对存货项目的调整（与购入的时间和存货计价方式有关）先进先出法：调整后金额=存货的历史成本金额×年末的物价指数/最近月份的物价指数加权平均法：调整后金额=存货的历史成本金额×年末的物价指数/年平均物价指数留存收益项目的调整——倒推按一般物价水平计算的留存收益=折算后的（资产-负债-股本）13利润表项目的调整营业收入、营业税金及附加、管理费用等（——均匀发生的）：历史成本*年末物价指数/年均物价指数营业成本部分——本期销货成本需倒推期初存货：本年末指数/上年末物价指数本年购货：本年末指数/年内平均物价指数期末存货：年末物价指数/按存货计价方法决定的期末存货的指数折旧：年末物价指数/相关固定资产的取得日的物价指数所得税、现金股利：年内均匀发生：年末物价指数/平均物价指数年内某日发生：年末物价指数/发生时的物价指数年底一次性发生：不折算各层次的利润：按上述折算后的项目计算14项目未调整前数额调整系数调整后数额期初货币性资产100000165／110150000期初货币性负债80000165／110120000期初货币性资产净额20000165／11030000加：本期货币性收入500000165／150550000减：本期货币性费用300000165／150330000期末货币性资产净额220000250000货币购买力损益=250000—220000=30000期末：165；平均：150；期初：110案例书P198货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益是期末按一般物价水平调整过的货币性项目金额与其名义货币金额之间的差额；更具体地说，是物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差15物价指数：年初100，年末154，年平均140。期初存货：100元*3900件=390000元调整系数：154/100本期购货：110元*6500件=715000元调整系数：154/140期末存货最近月份的物价指数是123.2，调整系数：154/123.2本年销售商品6300件按先进先出法核算存货成本期初固定资产为全新购入调整系数：154/100流动负债和长期负债均为货币性负债本期的折旧费用在年末一次性计提调整系数：154/100营业费用在年内均匀发生调整系数：154/140所得税在年内分月预交，系均匀发生调整系数：154/140提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付调整系数：154/154课堂练习——历史成本/不变币值会计16项目20×1年1月1日20×1年12月31日货币性资产180000210000存货390000451000固定资产原值430000430000减：累计折旧86000固定资产净值430000344000资产合计1000000l005000流动负债250000222500长期负债150000150000实收资本500000500000盈余公积80000100000未分配利润2000032500负债与所有者权益合计10000001005000资产负债表（历史成本）17项目金额营业收入(按每件商品175元)1102500减：营业成本(按先进先出法计算)654000折旧费用86000营业费用70000利润总额292500减：所得税90000净利润202500加：前期未分配利润20000可供分配利润222500减：提取公积金20000分出利润170000未分配利润32500利润表（历史成本）18资产负债表项目的调整货币性资产20×1年1月1日：180000×154/100=277200(元)20×1年12月31日：210000×154/154=210000(元)货币性负债20×1年1月1日：(250000+150000)×154/100=616000(元)20×1年12月31日：(222500+150000)×154/154=372500(元)存货20×1年1月1日：390000×154/100=600600(元)20×1年12月31日：451000×154/123.2=563750(元)19固定资产净值20×1年1月1日：430000×154/100=662200(元)20×1年12月31日：344000×154/100=529760(元)调整后本年应记的累计折旧数额为132440元(662200—529760)实收资本20×1年1月1日:500000×154/100=770000(元)20×1年12月31日：500000×154/100=770000(元)20盈余公积与未分配利润20×1年1月1日：(277200+600600+662200)-616000—770000=154000(元)20×1年12月31日：(210000+563750+529760)一372500—770000=161010(元)设盈余公积与未分配利润按其期末发生数额再作内部调整。盈余公积：20×1年1月1日：80000×154/100=123200(元)20×1年12月31日：123200+20000=143200(元)未分配利润：20×1年1月1日：20000×154/100=30800(元)20×1年12月31日：161010—143200=17810(元)21利润表(含利润分配部分)项目的调整营业收入1102500×154/140=1212750(元)营业成本年初存货成本=390000×154/100=600600(元)本期购入存货成本=110×6500×154/140=786500(元)期末存货成本=451000×154/123.2=563750(元)本期营业成本=600600+786500-563750=823350(元)折旧费用86000×154/100=132440(元)营业费用70000×154/140=77000(元)所得税90000×154/140=99000(元)盈余公积200