第8章会计账簿

第8章会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿5.1会计账簿的意义和种类1.会计账簿的含义◆会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容2.会计账簿的意义3.会计账簿的设置原则●满足需要●组织严密●精简灵便●结合实际账簿A系统归纳、积累会计资料的工具经济业务经济业务经济业务B考核经营成果，进行会计监督的重要依据C编制会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度4.会计账簿的种类（一）账簿按用途分类分类账簿分门别类地登记全部经济业务的账簿。包括总分类账簿和明细账簿两种辅助账簿补充登记的账簿。序时账簿是按照经济业务完成时间的先后顺序，逐日逐笔地记录某类或全部经济业务的账簿。包括普通日记账和特种日记账两种。《会计法》规定1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2）分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。3）备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。订本账（2）账簿按外表形式分类活页账卡片帐1）订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。2）活页式账簿——活页账。3）卡片式账簿——卡片账。卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱订本式账簿又称订本账，是在账簿启用前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。订本账的账页序号和总数是固定的，不能增减，主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。采用活页账，可以根据需要随时将空白账页加入账簿，主要适用于各种明细帐。5.2账簿的格式与登记方法1.序时账簿的格式与登记方法（1）特种日记账的登记（2）普通日记账的登记：早期的会计核算采用的日记账形式，起到了记账凭证的作用。（1）库存现金日记账的登记（2）银行存款日记账的登记登账依据：现金收、付款凭证和银行付款凭证登账人员：出纳账簿形式：订本账格式：三栏式要求：每日业务终了日清日结，账实相符。登账依据：银行存款收、付款凭证和现金付款凭证登账人员：出纳账簿形式：订本账格式：三栏式要求：定期与银行存款对账单逐笔核对，编制“银行存款余额调节表”。（1）特种日记账的格式与登记方法1）现金日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账2008凭证字号摘要对方科目收入支出结余月日91期初余额600略银付②提现金、备发工资银行存款1500015000现付①发放工资应付职工薪酬15000600银付③提现金、备零用银行存款5001100现付②王某预借差旅费其他应收款150950现收①收回差旅费余款其他应收款501000930本月合计155501515010002）三栏式银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。银行存款日记账2008年凭证字号摘要对方科目收入支出结余月日61期初余额1550001银收1接受投入资金实收资本2000003550006银付2从银行提现库存现金12000023500012银收1收到应收款应收账款100000335000630本月合计300000120000335000（2）普通日记账的格式与登记方法1）两栏式普通日记账（分录簿）①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。普通日记账2008年摘要对应账户分类账页数借方金额贷方金额月日121收到投入资本银行存款（略）10000实收资本100002到银行提现金库存现金2000银行存款200010购买设备固定资产60000银行存款600002）分栏式普通日记账①格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。②登记方法：逐日逐笔登记。2.分类账簿的格式与登记方法（1）总分类账簿的格式与登记方法概念：是按一级会计科目设置的、进行分类登记全部经济业务的账簿。登账依据：现金收、付款凭证，银行收、付款凭证及转账凭证等登账人员：会计账簿形式：订本账格式：三栏式①格式：借、贷、余三栏式。②登记方法：◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料总分类账会计科目：原材料2008年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额借100005转1入库材料25000借350006转2领用材料800借34200630本月发生额及余额25000800借342002、明细分类账的设置和登记概念：是根据总账科目所属的明细科目进行分类登记的账簿。登账依据：原始凭证、原始凭证汇总表和现金收、付款凭证，银行收、付款凭证及转账凭证等登账人员：会计账簿形式：活页账格式：三栏式、数量金额式、多栏式明细分类账格式主要有以下三种：1）三栏式（总分类账）。①格式：借、贷、余三栏式（总分类账）。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000三栏式明细分类账：适用于只需进行金额核算，不需提供数量变化的资本、债权、债务结算等账户应收账款明细账分类账（三栏式）明细科目：A企业2008年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日61期初余额借110005转账3收到销货款15000借260002）数量金额式。①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※既提供价值指标，又提供实物指标。数量金额式明细账：适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资等账户。原材料明细分类账（数量金额式）明细会计科目：A材料2008年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额1002020001银付1购料2002040003002060005转1领料1002020002002040003）多栏式。①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。②登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记）适用核算内容：成本费用和收入等。※只提供价值指标。多栏式明细分类账：适用于费用、成本、收入和成果等账户。管理费用明细分类账（多栏式）明细科目：厂部2008年凭证字号摘要借方余额月日材料费人工费办公费其他61银付1支付办公费5005005转账3应付工资15002000应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）年凭证摘要A产品B产品C产品D产品E产品月日号数×5银收2销售A产品200008现收1销售C产品90010银付5A产品退货1000（略）30转6结转收入19000900横线登记式明细分类账：适用于“材料采购”等明细分类账。材料采购明细分类账材料名称或类别：甲材料2008年凭证字号摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价运输费合计61银付1购入材料20000200002银付1分配运输费5005003转1结转采购成本2050030本期发生额20000500205002050003、备查账登记概念：是对某些在日记账和分类帐等主要账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。适用：“融资租入固定资产登记簿”等融资租入固定资产登记簿固定资产名称及规格租约合同号数租出单位租入日期租金使用部门归还日期备注日期单位1.记账要求（1）账簿启用会计人员在启用新账簿时，应在账簿的扉页“账簿启用和经营人员一览表”上填写。其内容包括：企业名称、账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员签名，并加盖公章。保证账簿记录的严肃性、合法性；保证记账资料的完整性；明确记账责任。5.3账簿的登记规则与错账更正方法以审核无误的会计凭证为依据，及时的登记账簿。记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写，文字和数字占格长的1/2。账簿登记完毕后，打“√”符号，避免重登、漏登。逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行。“摘要”栏简明扼要，文字要规范。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计，摘要栏注明“过次页”，在新账页的首行注明“承前页”。账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹。（2）账簿登记规则（1）含义：登记账簿时必须遵守的要求。（2）内容：基本要求——依据凭证记账。◆1）内容齐全准确◆2）做好登记标记◆3）书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方◆4）使用蓝黑墨水◆5）红字限制使用▲冲销错账▲账页不设借贷栏时登记减少数▲账页未印余额方向时登记负数▲其他会计记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用250005000◆6）账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清◆7）注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000◆8）账页结转说明2.错账的更正方法（1）错账的基本类型1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少（2）错账的具体更正方法1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275更正方法为：※分录没错，无须更正。银行存款管理费用×××327532753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确2）红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※借方科目应为“营业费用”。更正方法为：银行存款管理费用营业费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：营业费用2500贷：银行存款2500②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：