第一章 会计制度设计

会计制度设计第一讲主讲教师：陈吉凤东南大学远程教育第一章会计制度设计概论课程导学课程性质、地位必选课综合性理论性较强课程目的培养适应经济体制改革的新型经济管理人员先修课程《会计学》《成本会计》参考书目《新编会计制度设计》廖洪主编中国审计出版社《企业会计制度2001》中国财政部制定经济科学出版社《企业会计准则2000》中国财政部制定经济科学出版社等学习方法了解、理解、比较、掌握、练习第一节会计与会计制度设计1会计、会计制度和会计制度设计会计的概念会计是一种经济管理活动，主要以货币作为计量尺度，对再生产过程中的经济活动进行反映和控制。•为谁提供信息（投资人、债权人、经营管理者、政府和潜在投资人等社会公众。）•提供何种信息（与过去经济活动、目前经济活动和未来经济活动有关的信息。）•如何提供和何时提供（提供方法和时间）会计的目标区别信息系统会计职能提供时间会计对象财务会计方法信息生成系统反映职能为主定期确认、计量、记录和报告管理会计方法分析和决策系统控制职能为主定期或不定期（随时）预测、决策、计划和分析财务会计方法和管理会计方法比较会计制度是经过正式设计确定的会计工作应遵循的处理方法、程序和规程的总称。广义会计制度包括会计法律和法律以外的各项会计法规、公认会计准则、行业会计制度和基层单位会计规章制度狭义会计制度一般只包括公认会计准则、行业会计制度和基层单位会计规章制度。会计制度的概念会计制度的内容按制度本身内容分类：综合性会计制度业务性会计制度会计人员制度综合性会计制度是指规范全国会计工作的法规和制度特点：普遍适用性概括性和原则性强制性业务性会计制度是指规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度特点:(1)只适用于某一行业或某一类业务(2）可操作性强(3)技术性强(4)规范对象是会计工作的客体会计人员制度指规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度特点:（1）规范对象是会计行为主体，而不是会计业务（2）体现一个国家对会计人员的管理模式和要求按设计权限分类：统一会计制度基层单位会计制度统一会计制度指由国家权力机关和业务主管部门或地方政府业务主管部门制定的会计制度特点：（1）适用面广（2）规范共性问题基层单位会计制度指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度特点：（1）适用面窄(2)适用性强按会计工作内容分类：会计核算制度会计分析制度会计监督制度会计核算制度是指以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告会计分析制度是知如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范特点：（1）总结性（2）预测性（3）建设性会计监督制度是指对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范特点：（1）目的性强（2）监督性强（3）从监督客体看，既有会计行为客体，又有会计行为主体（人）（4）从适施效果看，有惩前毖后的作用按适用部门和单位分类：企业会计制度预算会计制度企业会计制度是规范营利单位会计核算工作包括内资企业会计制度涉外企业会计制度企业会计制度共同特点：（1）反映出资金运动的循环规律(2)反映出企业自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济行为（3）企业会计制度使用权责发生制作为会计处理基础（4）制度重要能满足企业核算成本和计算盈亏的需要预算会计制度是规范预算资金的收入、分配、使用和报告情况的会计制度包括：总预算会计制度单位预算会计制度特点：（1）反映的资金运动体现为预算资金的收支运动而不是循环周转运动（2）会计处理基础是收付实现制东南大学远程教育会计制度设计第二讲主讲教师：陈吉凤会计制度设计的概念（page2)会计制度设计工作的类型•完全设计•重新设计•部分修订设计会计制度设计是一项经常性工作会计制度作为设计成果属于上层建筑的范畴，必须适应经济基础，才能促进经济发展。大范围全局性的会计制度设计改革体现为周期性发生，小规模的局部性的会计制度设计则体现为经常性地进行，是一项日常工作2会计制度与会计理论、会计工作会计理论会计准则基本准则具体准则行业会计制度基层会计制度会计工作(会计制度)三者之间依次制约,会计制度是桥梁3会计制度设计的作用实践上会计制度设计是对会计业务的处理方法和处理手续以及会计工作组织进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分理论上作为一门学科是设计工作的总结和科学概括，主要研究如何系统的规划和拟定各会计制度的一般原理和基本方法具体体现国家财经方针、政策的作用作用具体体现：保证会计信息及时、全面、真实、准确地产生具有为加强会计监督提供依据的作用4对会计制度设计人员的要求具有较高的理论水平、丰富的会计知识和丰富的会计工作经验具有广泛的经济管理知识熟悉有关法令、政策和法规要又认真负责的工作态度，求实、严谨的工作作风第二节会计制度设计的内容、任务、目标和原则1会计制度设计的内容规划会计行为的组织系统该系统包括会计机构的设置、会计人员的配备以及两者的相互协调关系规划财务会计信息系统——会计设计的重要内容确定信息载体，信息收集、整理加工、处理、输出及反馈的程序以及财务信息的确认与计量规划会计控制系统会计控制的政策、法规，制定科学合理的计划和定额，设计强有力的行政组织控制系统2会计制度设计的任务宏观上(1)制定符合国际惯例又适合我国需要的会计准则体系(2)设计好示范性行业会计制度微观上(1)设置会计机构，规定机构各岗位的职责和权限(2)根据会计准则和示范性行业会计制度，设制本单位会计核算制度(3)拟定本单位会计控制制度3会计制度设计的目标为投资人等利益关系人提供决策有用的高质量的会计信息------外部目标提供信息:财务信息、非财务信息；过去经济信息、预测未来的前瞻性信息；会计信息、管理部门和股东的信息、公司背景信息东南大学远程教育会计制度设计第三讲主讲教师：陈吉凤为经营管理者提供加强经营管理和内部控制的会计信息------内部目标营利企业目标是实现利润最大化会计制度设计的外部目标主要通过外部报告提供内部目标主要通过内部报告提供4会计制度设计的原则坚持以国家财经方针、政策、法令为依据，适应经济体制和财务体制的要求会计制度设计应与会计准则协调一致设计会计制度必须贯彻相对稳定和不断改革相结合的原则会计制度设计应满足经营管理的要求会计制度设计应贯彻内部控制制度第三节会计制度设计的程序一概念会计制度设计的程序是指设计各项会计制度时应按什么步骤进行,包括从确定设计项目到具体设计、最后付诸实施的全部过程二会计制度设计的基本程序1.确定设计课题，明确设计任务，制定设计计划主要问题：会计制度类型;新制度设计、旧制度修改补充（范围和内容）2事前调查-------基础以设计基层单位新会计制度为例：•调查了解企业生产经营组织概况企业性质、规模、机构设置制造业生产经营组织还须了解其工艺流程、车间的划分、产品种类、生产类型•调查了解企业各项经营管理制度企业目标管理制度、计划管理制度、购销业务管理办法、产品质量管理制度、仓库物资管理办法、生产设备管理制度、劳动工资制度等•调查了解企业单位生产经营及管理人员对设计的要求•调查现行会计制度的有关情况现行制度的全部内容现行制度的执行效果3总体设计•确定会计制度设计工作的类型•拟定需要提供那些指标，通过那些方式提供•确定会计科目种类和主要会计科目•采用何种成本计算方法•采用何种帐务处理程序•设计会计控制体系的框架两方面问题：确定哪些环节采用内部控制制度确定哪些业务活动需要采用监督控制措施•设计会计组织体系的框架东南大学远程教育会计制度设计第四讲主讲教师：陈吉凤•设计会计组织体系的框架机构的设置与分工人员的分工与安排原则：相互制约、相互促进；分工合理、用人所长；培养使用、提高素质。4具体设计------中心环节拟定会计科目体系，确定财务指标体系设计原始凭证、记账凭证的种类、格式、流转程序以及凭证管理办法以会计信息系统为例设计会计报表体系、种类、格式以及编制要求和方法设计凭证、账簿、报表之间的有机结合，确定科学合理的会计核算形式确定主要业务的帐务处理方法以及会计分录举例设计会计账簿的体系、种类、格式以及登账要求和方法5制度试用和修改------检验阶段试行两种形式：一定范围内一定时间内反馈：搜集试行种的反映和意见试行中情况和意见整理上报三会计总则设计1.会计总则设计与总体设计的区别会计总则是设计某项会计制度的基本指导思想和基本规定，各项局部性会计制度都是在他的指导下设计的总体设计是根据调研后获得的资料，对设计项目进行总体分析，对将进行的具体设计进行粗线条的构思区别：（1）内容上总体设计提供各局部制度设计所采用的基本方法会计总则是说明所设计制度的依据、采用的一般原则等内容（2）设计步骤上总体设计在前会计总则设计在后（3）组成部分上总体设计是构思，即具体设计的提纲并不加入未来设计成果中去会计总则是对该制度中运用的会计政策的说明，是设计成果的重要组成部分，又称会计总说明2会计总则的一般内容设计本制度的依据和目标会计机构的设计和人员配备会计科目的编号和运用记账方法、货币计量单位、会计期间说明会计处理基础、固定资产折旧方法等会计检查方式会计人员交接和会计档案保存说明本制度适用范围、修改权限和实施时间本制度包括的主要内容提纲第四节我国会计制度建设的概况一会计制度设计的产生和发展低级阶段和初级阶段---账簿体系和结算方法的初步建立西周王朝在账簿设置上“三账”，即草流、细账和总清在报告方面“日成”、“月要”、“岁会”在工作方面有专管钱粮赋税的机构和官员记账方法方面西汉“收入-付出=结存”计算财产物资和货币资金的结余情况唐宋以后“四柱清册”、“龙门帐”、“四脚账”中级阶段---会计循环模式的建立与完善标志是借贷记账法的建立主要特征是资产负债表和损益表的设计和运用产品成本计算方法的完善高级阶段---设计工作由满足事后核算向满足内部管理需要发展二我国近代以来会计制度设计的改革（一）20世纪初第一次会计制度设计改革-----借贷记账法的冲击“民三”会计改革的主要内容是会计制度和会计方法“民三”改革要点（1）创立了以主要簿和补助簿为主干的账簿体系（2）将全部经济事项划分为收入类、付出类和结存类（3）对现金收付事项用收付记账法、转账业务用借贷记账法，规定记账数字度采用阿拉伯数字（4）设计了原始凭证和记账凭证格式，规定了使用要求（5）建立了较完整的会计报告体系，对其编制、报送和审议规程作了规定（6）账簿格式方面作了规定，改传统的自右向左的直式书写法为自左向右的横式书写法（二）新中国建立初期会计制度设计的改革------统一了全国的会计制度（三）计划经济体制下会计制度的建设------建立各行业统一的会计制度计划经济体制下：国家计划制约和决定财政，财政制约和决定财务，财务直接制约和决定会计（四）向市场经济体制过渡的会计制度建设------与国际会计惯例接轨第一阶段1985年《会计法》的颁布实施与同年3月财政部正式颁布《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表》为标志，至1992年设计颁布《外商投资企业会计制度》止第二阶段以1992年5月财政部发布的《股份制试点企业会计制度》为标志第三阶段是以《企业会计准则》和分大行业的会计制度的发布实施为标志改革的主要内容：统一了记账方法改变了记账公式所有企业均采用“资产=负债+所有者权益”的记账公式建立坏帐准备制度、资本保全制度和加速折旧制度改完全成本法为制造成本法，使其与外商投资企业成本核算方法一致改变了资产负债表各项目的排列顺序，使其与国际惯例一致改变了会计报表体系，增设财务状况变动表为第三报表，成本报表不再对外保送改变了利润总额的组成，增加投资收益构成利润组成要素，将原来产品销售利润和其他销售利润合为营业利润建立了科学的基本与国际接轨的会计指标体系以会计准则统驭行业会计制度1993年底发布《注册会计师法》，改变了会计监督制度第四阶段会计准则体系