第一章_会计学导论

第一章导论1提要什么是会计？会计从何而来？为什么要会计？会计能干什么（职能、目标）？谁需要会计（使用者）？要什么样的会计（信息质量特征）？会计的基本前提（基本假定）？2一、什么是会计AAA(1966)definesaccountingastheprocessofidentifying,measuring,andcommunicatingeconomicinformationtopermitinformedjudgmentsanddecisionsbyusersoftheinformation.为了使信息使用者能够在充分了解信息的基础上做出判断和决策而识别、计量和传递经济信息的过程。Economicsisconcernedwithanysituationinwhichachoicemustbemadeinvolvingscareresources.Measurementincludesthechoiceofanaccountingmethod.3一、什么是会计：我国（1）我国对会计定义的认识与南北分派：信息系统论（南派）：代表人物：厦门大学葛家澍（1921-）、余绪缨（1922-2007）渊源：AAA代表文献：葛家澍：论会计理论的继承性（厦门大学学报，1981）葛家澍、唐予华：关于会计定义的探讨（会计研究，1983）余绪缨：要从发展的观点，看会计学的科学属性（中国经济问题，1980）余绪缨：关于建立适应我国社会主义现代化建设需要的会计学科体系问题（会计研究，1982）4一、什么是会计：我国（2）管理活动论（北派）代表人物：财政部财政科研所杨纪琬（1917-1999）、中国人民大学阎达五（1929-2003）渊源：马克思“观念总结与控制”代表文献：杨纪琬、阎达五：开展我国会计理论研究的几点意见（会计研究，1980）、论“会计管理”（经济理论与经济管理，1982）杨纪琬：关于“会计管理”概念的再认识（会计研究，1984）5一、什么是会计：我国（3）合二为一论：代表人物：厦门大学吴水澎（1941-）代表文献：吴水澎：会计“信息系统论”与“管理活动论”可以“合二而一”——对会计定义的看法（厦门大学学报，1987）6葛家澍和唐予华（1983）会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动在社会主义条件下为资金运动所形成的数据并产生与此有关的信息，起反映的职能，上述数据与信息的进一步利用，又能起监督、预测、规划和分析评价等控制职能。会计的上述两项基本职能，都有助于进行正确的经济决策和财务决策。7余绪缨（1980，1982）1980：根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。会计部门是企业中的一个服务部门，会计人员在企业中是居于参谋或顾问的地位，他们为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供所需的数据，但他们并不对企业的生产经营活动直接进行管理或决策。所以，会计只具有咨询或参谋的职能。1982：简括地说，会计是一个信息系统，它为管理包括财务管理提供有用的信息。会计为管理服务，但不是管理本身。会计只具有咨询或参谋的职能，并不直接履行管理的职能。8杨纪琬和阎达五（1980）会计是人们管理生产过程的一种社会活动，其基本职能一是反映（观念总结），二是监督（控制）。会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。9杨纪琬和阎达五（1982）会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。无论从历史还是现实看，会计工作都是一种管理工作，会计工作中属于信息处理的内容，也是伴随着对会计信息反映的经济业务进行不同程度的管理活动而进行的。处理会计数据和加工会计信息本身也是一种管理工作，因为会计部门既不是数据库，也不是计算室，它和计划部门一样，是企业的一个职能管理部门。10杨纪琬（1984）会计历史发展的事实证明，会计是一种管理活动，是一项经济管理工作。不仅会计是一个信息系统，同样，统计也是一个信息系统，计划也是一个信息系统，其他各种管理都是一个信息系统。但是，用一种无所不包、如此广泛的概念，表达一种特定的概念，并作为一种规范化的定义来使用，显然是不可取的。“信息系统论”的会计观，仍然局限在记帐、算帐的传统观念之中。把会计作用局限在仅仅输送信息，不符合会计工作客观实际情况。现时的会计工作，不仅要处理数据,提供信息，还要预测前景，参予决策，掌握动态，进行控制，分析效果，考核业绩。今后会计发展的前景重点已不在于数据为处理，而在于数据的利用，在于对经济活动的预测、决策和控制。11吴水澎（1987）“管理活动论”是直接从经济管理的职能来揭示会计本质并给会计下定义的；而“信息系统论”则从信息论的角度和观点来描述会计。从现代管理论来说,管理的过程实际上就是信息流动的过程和信息处理的过程，没有信息及流动也就不存在着管理。正是从信息论的角度,可以把会计理解为“一个信息系统”。“二论”可以互相取长补短,，熔为一家。会计是价值运动的信息系统。12二、会计从何而来——中国多少个学科都爱攀的老祖宗：结绳记事。《史记·夏本纪》：“或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”。西周设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”。《周礼·天官》：“会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。《孟子正义》：零星算之为计，总合算之为会。会计名人：孔老二《孟子·万章》孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣”13二、会计从何而来——中国中国式的复式记账：四柱清册（唐宋官厅会计、寺院会计）：“旧管”：“期初余额（或上期结存）”，“新收”：“本期增加额”，“开除”：“本期减少额”，“实在”：“期末余额”。旧管+新收-开除=实在龙门账：明末由山西帮商人富山（或曰傅山）创造，并在民间商业中流行的一种复式记账方法“龙门账”把全部账目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，设“总清账”分类进行记录。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指全部资产；“该”指全部负债(包括业主权益)。进-缴=存-该。每年终结账时，一方面可以根据有关“进”与“缴”两类账目的记录编制“进缴表”计算差额，确定盈亏；另一方面应根据有关“存”与“该”两类账目的记录编制“存该表”，计算差额；两者计算确定的差额应该相等。这种双轨计算盈亏并核对账目的方法叫“合龙门”。14二、会计从何而来——西方14世纪地中海沿岸航海贸易：由簿记到复式记账法1494年，卢卡.帕乔利所著《算术、几何、比及比例概要》一书公开出版。该书在第三部分“簿记”中，详细论述了借贷记账方法，提出“借”、“贷”符号、会计基本恒等式、财产清算方法，日记账、分录账、总账登记方法，以及试算平衡方法。卢卡.帕乔利由此被称为“近代会计之父”。15三、会计从何而来——西方会计的产生：两权分离Littleton复式簿记所必须的七项条件意大利商业的合伙和委托代理关系大多数大型企业采用合伙制，为了公平地分配利润，需要有一套反映经济业务的会计制度。长期合伙企业的形成，使人们认识到，企业是独立的实体，资本和收益反映的是所有者的请求权16二、会计从何而来——西方股份公司、工业革命、资本市场的影响股份公司：所有权与经营权进一步分离工业革命：大量使用固定资产、定期报告（由冒险的商业活动发展为连续的企业）、成本会计、管理会计资本市场：两权彻底分离17三、为什么要会计会计的产生：一个简化的事例18李雄创办咨询服务公司，用自己开发的软件提供服务。引入外部投资人，扩大经营规模。外部股东希望了解并随时控制企业的全部经营活动。独资合营会计只是一项附加职能会计成为“雪中炭”一样的必需品投资人分散程度更高会计成为公司正常运作不可或缺的部分三、为什么要会计代理理论：降低代理成本的一种自我约束机制信号理论：传递公司价值的信号的机制19四、会计能做什么——会计职能含义：会计在经济管理中所具有的功能。基本职能构成：核算（反映）职能和监督（控制）职能理论依据：生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”--马克思监督核算20会计的核算职能含义：会计人员以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的工作。特征：（1）会计主要是利用货币计量；（2）不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来；（3）会计反映应具有完整性、连续性和系统性。作用：形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。四、会计能做什么——会计职能21会计的监督职能含义：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的合法性、合理性进行审查，使之能够按既定的目标和要求来进行。特征：（1）会计监督具有强制性和严肃性；（2）会计监督具有连续性和完整性。作用：与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。四、会计能做什么——会计职能22会计两大基本职能的关系核算职能是监督职能的基础监督职能是核算职能的保证会计核算监督核算系统控制系统四、会计能做什么——会计职能23会计基本职能的延伸（派生职能）：控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策四、会计能做什么——会计职能24四、会计能做什么——会计目标财务会计的目标（预期达到的目的）决策有用观（decisionusefulness）：向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。受托责任观（stewardship）：以适当的方式向委托人有效反映受托人的受托责任及其履行情况。25决策有用观——FASBFASB(2010):StatementofFinancialAccountingConceptsNo.8Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.26决策有用观——FASB——投资者Decisionsbyexistingandpotentialinvestorsaboutbuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsdependonthereturnsthattheyexpectfromaninvestmentinthoseinstruments27决策有用观——FASB——信贷者Decisionsbyexistingandpotentiallendersandothercreditorsaboutprovidingorsettlingloansandotherformsofcreditdependontheprincipalandinterestpaymentsorotherreturnsthattheyexpect.28信息需求Toassessanentity’sprospectsforfuturenetcashinflows,existingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditor