第一章会计假设和会计一般原则

会计学48学时第三节会计假设和会计信息系质量要求会计准则会计假设一般原则会计要素会计报告基本准则具体准则一、会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定定是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的认为的约定或合理的假设会计假设Assumption一、会计假设（会计基本前提）四大会计假设：1.会计主体假设2.持续经营假设3.会计分期假设4.货币计量假设(一)会计主体假设（AccountingEntityPostulate）1.会计主体“会计实体”、“会计个体”2.主体假设有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体“会计核算应该以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”(一)会计主体假设（AccountingEntityPostulate）（1）为什么是一种假设？（2）为什么要这种假设？将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来界定会计核算的空间范围作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范会计主体和法律主体两者之间是什么关系？(一)会计主体假设（AccountingEntityPostulate）会计主体的范畴大于法律主体。法律主体都可以是一个会计主体，而会计主体不一定都是法律主体。(二)持续经营假设（Going-ConcernPostulate）持续经营假设会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提（1）为什么这种规定是一种假设？（2）为什么要这种假设？（3）出现了例外怎么办？1.会计分期假设会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表为什么会计核算要分期？开办清算(三)会计分期假设（AccountingPriodPostulate）2.怎样分期(三)会计分期假设（AccountingPriodPostulate）按照时间划分会计年度（年报）半年报季报月报中报小知识各国会计年度公历年1月1日-12月31日中国、德国、俄罗斯、巴西、朝鲜等四月制4月1日-次年3月31日英国、加拿大、丹麦、印度、日本七月制7月1日-次年6月30日瑞典、澳大利亚等十月制10月1日-次年9月31日美国、泰国等其他会计年度时间国家(三)会计分期假设（AccountingPriodPostulate）(四)货币计价假设（MonetaryMeasurementPostulate）1.货币计价假设会计核算以货币为计量单位，同时假定币值不变（1）我国的记账本位币是人民币（2）为什么是一种假设？（3）为什么要这种假设？（4）有什么明显的缺陷？①不能揭示非货币化的财务信息；②通货膨胀下，会受到物价变动的冲击总结(一)会计主体假设（AccountingEntityPostulate）(二)持续经营假设（Going-ConcernPostulate）(三)会计期间假设（AccountingPriodPostulate）(四)货币计价假设（MonetaryMeasurementPostulate）会计假设------是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行人为的约定二会计信息质量方面的原则1.可靠性原则2.相关性原则3.可理解性原则4.可比性原则5.重要性原则6.谨慎性原则7.及时性原则8.实质重于形式1.可靠性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认与计量的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整要求：记账有据，过账有凭2.相关性原则要求：企业提供的会计信息要与财务报告使用者的经济决策需求有关。杜绝垃圾信息3.可理解性原则简单明了通用易于理解和应用我也懂报表4.可比性原则同一企业纵向可比企业之间横向可比5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项方法报表反映重要的经济业务选择较为详细的方法处理单独反映不重要的经济业务可采用简单的方法加以处理合并反映5.重要性原则如何判断重要与否？是否与会计信息使用人的决策相关不能仅仅看“金额”6.谨慎性原则企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告应当保持应有的谨慎6.谨慎性原则项目尽可能不高估尽可能不低估资产√负债√收益√费用√使得会计信息建立在尽可能稳健的基础上7.及时性原则企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。8.实质重于形式原则该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算与客观经济事实相符8.实质重于形式原则举例：融资租令产生的资产、销售回购第三节会计假设和会计信息系质量要求会计准则会计假设一般原则会计要素会计报告基本准则具体准则4大假设8大原则会计计量第四节会计的基本程序和方法会计确认会计要素的确认、计量方面的原则（一）会计确认的含义会计确认（accountingrecognition），是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。（二）会计确认的标准可定义性（definition）可计量性（measurability）相关性（relevance）可靠性（reliability）一、会计确认二、会计计量（一）会计计量的含义会计计量（accountingmeasurement）是对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。（二）会计计量的要求客观性有效性经济性二、会计计量（三）会计计量的属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值二、会计计量（三）会计计量的属性历史成本(HistoricalCost)又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。最基本！！二、会计计量（三）会计计量的属性重置成本(ReplacementCost)又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。评估！！二、会计计量（三）会计计量的属性可变现净值(Netrealisablevalue)在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。后续计量二、会计计量（三）会计计量的属性现值（PresentValue）指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性后续计量二、会计计量（三）会计计量的属性公允价值（FairValue）在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。初始计量和后续计量。主要用于金融资产，金融负债，投资性房地产综合案例例如，2008年1月1日A企业购买一栋办公大楼，共耗资金500万元。2009年1月1日，A企业计划卖掉大楼，据企业估计该大楼可以卖700万元（其中大楼售价为750万元，销售费用为45万，涉及到税金5万元），2010年12月，该企业计划重新购置一栋相同类型大楼，据估计花费800万元。2013年1月1日，该企业拟将该楼拍卖转让，最终双方达成交易价格为1000万元，2013年1月2日，企业将其中600万用于投资一个投资报酬率为10%的项目。问：500万元、700万元、800万元、1000万元、600万元分别属于什么计量属性？三、会计要素的确认、计量方面的原则1.权责发生制2.配比原则3.历史成本原则4.划分收益性支出与资本性支出三、会计要素的确认、计量方面的原则1.权责发生制（AccrualBasis）问题的提出8月，销售产品5万，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月份支付给我公司8月，预收货款7万元，10月份交货1月，支付全年的房屋租金120万9月，应付职工工资50万收入与费用的确认标准：收付实现制权责发生制(Accrualbasis)着眼点：收入与费用的确认按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期以应收应付为标准来确认收入与费用的归属期现金制（cashbasis）三、会计要素的确认、计量方面的原则例如：某公司2013年1月份预付全年广告费12万按照收付实现制1月份帐务银行存款-12万元销售费用+12万元按权责发生制1月份帐务银行存款-12万元预付账款+12万元销售费用+1万元预付账款-1万元三、会计要素的确认、计量方面的原则例如：某厂2010年9月销售产品10万元，当月收款6万元权责发生制银行存款+6万元应收账款+4万元主营业务收入+10万元收付实现制银行存款+6万元主营业务收入+6万元三、会计要素的确认、计量方面的原则综合例题一、收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%。2.收到客户上月欠款2万元3.预收货款3万元权责发生制业务收付实现制30000合计100000110000二、费用1.支付当月水电费1万元。2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元20000合计40000140000三、利润60000-30000100000600002000010000100001000012000010000问：本月到底实现了多少利润？学习“权责发生制”应当思考？①权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映经营成果和财务状况②权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事③收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况。三、会计要素的确认、计量方面的原则权责发生制到底帮助企业解决哪些方面的难题？收入与费用的确认问题三、会计要素的确认、计量方面的原则2.配比原则---某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合比较，以求得净收益（1）时间配比（2）因果配比（3）以权责发生制为基础三、会计要素的确认、计量方面的原则定义内容权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点不同。三、会计要素的确认、计量方面的原则注意：权责发生制着眼点：收入和费用的确认配比原则着眼点：损益的计算3.历史成本原则☆各项资产应该按取得的实际成本计价。☆“实际成本原则”☆一般不得调整其账面价值三、会计要素的确认、计量方面的原则通胀下，该原则已经遭到来自各方方面的尖锐批评。为什么？存在不足：①不能够正确反映资产的现时价值②导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富裕资金三、会计要素的确认、计量方面的原则3.历史成本原则4.划分收益性支出与资本性支出的原则三、会计要素的确认、计量方面的原则要求：收益性支出计入当期损益资本性支出形成资产价值混淆了收益性支出和资本性支出实际上就是混淆了费用和资产不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。三、会计要素的确认、计量方面的原则4.划分收益性支出与资本性支出的原则一年期的巨额广告费应该怎么确认？总结：会计要素的确认、计量方面的原则1.权责发生制2.配比原则3.历史成本原则4.划分收益性支出与资本性支出广源公司2012年12月份发生了以下经济交易与事项（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。要求：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定广源公司2012年12月份收入与费用的内容和金额。练一练