第7章 会计账簿67069008

第七章会计账簿备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿§7·1会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。账页（局部）原始凭证审核记账凭证登记明细账总账登记编制会计报表二、会计账簿的作用账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿（1）概念序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。（2）分类①特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。②普通日记账用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱§7·2账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求▲满足会计管理需要▲账簿组织设计严密▲账簿格式简便适用（二）账簿的基本内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账（分录簿）①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2.分栏式普通日记账①格式：按常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。②登记方法：逐日逐笔登记。（二）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。2.银行存款日记账①格式：收、付、余三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。银行存款日记账登记方法同“库存现金日记账”三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账的格式和登记1.格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。10科目汇总表11500.002000.00借2400.0020科目汇总表2900.001800.00借1500.0030科目汇总表32085.00916.00借2669.0030本期发生额及月末余额4485.004716.00借2669.00登记方法同“资产类总账”负债类总账实例登记方法同“资产类总账”所有者权益类总账实例登记方法同“资产类总账”收入类总账实例费用类总账实例登记方法同“资产类总账”登记方法同“资产类总账”利润总账实例数量金额式三栏式多栏式设置依据：二级科目或明细科目登记依据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证格式适用结算类、资金类账户适用财产物资类账户适用成本计算类、费用类、收入类帐户（二）明细分类账的格式和登记平行式适用材料采购账户1.三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。②登记方法：逐笔登记适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。2.数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。借方余额：反映尚未抵扣的增值税(1)销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额(2)出口货物退税(3)转出已支付或应分摊的增值税(4)月末转入“未交增值税”的当月多交的增值税额(1)购货、接受劳务支付的进项税额(2)已交纳的增值税(3)减免税款(4)出口抵减内销产品应纳税额(5)月末转入“未交增值税”的当月发生的应交未交增值税额应交税金——应交增值税贷方余额：反映未交的增值税借方余额：反映多交的增值税(1)月末自“应交税金—未交增值税”账户转入的当月未交的增值税额(1)企业上交以前月份未交增值税(2)月末自“应交税金---应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额应交税金——未交增值税②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。4.平行式对前后密切有关的经济业务在同一横格内进行核算和登记4.平行式对前后密切有关的经济业务在同一横格内进行核算和登记4.平行式对前后密切有关的经济业务在同一横格内进行核算和登记材料采购明细分类账材料采购明细分类账§7·3账簿的登记与错账更正一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录◆粘贴印花税票账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表（二）账簿的登记规则◆1.根据凭证记账，登记内容齐全◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用◆3.账页连续登记,不得隔页跳行◆4.记账发生错误,按规定方法更正下面将专门讲述。◆5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方◆6.账页结转处理规范◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000“T”形账户中没有余额时的表示方法◆8.做好记账标记二、错账的更正(一)错账查找方法1.个别检查法★错账的主要原因：◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；◆漏抄一个或几个账户余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称发现以上情况可采用下面的方法查找：▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.全面检查法（二）错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节)（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账（2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少2.更正错账的具体方法（1）划线更正法适用范围：适用于更正记账凭证正确只是记账时账簿记录中数字或文字发生错误的错账。操作方法：用红线划掉账簿中错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。且更正人签字盖章。【例1】用银行存款3275元购买办公用品。※记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。※更正方法注意问题：▲对错误的文字和数字必须用红线全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。并在划线上面作出正确的记录。▲划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确【例2】30日的余额应为2669.002669.00陶信池（2）红字更正法（1）①适用范围1：记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。②操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。【例1】某车间生产A产品领用原材料3000元。※错误分录为：借：制造费用3000贷：原材料3000※错账：借方科目应为“生产成本”。√√更正记账凭证原材料制造费用生产成本×××300030003000300030003000原来的错账更正错账注意问题▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。【例2】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。※错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“销售费用”。※更正方法注意问题▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500（2）红字更正法（2）①适用范围2：记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时，并已入账。②操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入帐加以冲销。【例1】用银行存款50元支付银行手续费。※错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※错账：分录中金额多记了450元。银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账※更正方法【例2】用银行存款偿还前欠货款4500元将“4500”元误记为“5400”元，多记金额“900”元更正记账凭证更正错账银行存款应付账款×××54005400900900原来的错账原来的错账（3）补充登记法适用范围：记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记账凭证，以此补充登记入账。【例1】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。※错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额少记了3150元。应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），补充更正错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账※更正方法【例2】4月26日，职工交来现金偿还借款500元。将“500”元误记为“50”元，少记金额“450”元更正记账凭证更正错账库存现金其他应收款×××5050450450原来的错账原来的错账§7·4结账与对账一、结账（一）结账的含义◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的步骤1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性;2.根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用;3.将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损