第一章会计制度设计概论

会计制度设计第一章会计制度设计概论第一节会计制度设计的意义第二节会计制度设计的原则第三节会计制度设计的程序第四节会计制度设计的方法第一节会计制度设计的意义一、会计制度设计的概念二、会计制度设计的分类及特点三、会计制度设计的意义一、会计制度设计的概念•（一）会计制度：•会计制度是由政府部门、单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范，是在会计核算和监督过程中所有与会计业务有关的成员都应遵守的程序和规范，是会计规范体系的重要组成部分。那么为什么要有会计制度？•是为了帮助管理当局制定行动计划，提高管理水平和经济效益。•它是人们通过“实践——认识——再实践——再认识”的途径，从丰富的经验中总结出来的。•（二）会计制度设计•会计制度设计，是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作。二、会计制度的分类及特点•（一）按会计制度本身的内容，可以分为综合性的会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的制度三类。•1、综合性会计制度：规范全国会计工作的法律、法规和制度。•特点：普遍性、强制性•2、业务性会计制度：规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。•特点：适用于某一类企业或某一类业务，可操作性强，技术性强。•3、会计人员制度•特点：规范对象是会计主体，而不是会计业务，体现政府对人员的管理模式和要求。•（二）按设计权限分类，可以分为统一的会计制度和企业内部会计制度两类。•1、统一的会计制度：由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度。•特点：适用面广；规范共性问题。•2、企业内部会计制度：指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。•特点：适应面窄，只适合本单位使用，适用性强，个性。•（三）按会计制度的内容可以分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。•1、会计核算制度：以货币为单位对会计对象进行确认、计量、记录、报告的各种规范。•特点：适用于某一类企业或某一类业务；可操作性强；技术性强。•2、会计分析制度：对会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或者不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。•特点：总结性，前瞻性、预测性、建设性。•3、会计监督制度：对于核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范。•特点：是目的性强，监督性强，既有会计行为客体，又有会计行为主体。•（四）按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度•1、企业会计制度：规范营利单位的会计核算工作的制度。•特点：反映企业资金周转循环规律，核算基础是权责发生制。•2、预算会计制度：规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位（非营利）收入、分配、使用和报告情况的会计制度。•特点：反映企业预算资金的收支运动，核算基础是收付实现制。三、会计制度设计的意义有利于贯彻国家的财经政策和法规制度有利于建立健全内部控制制度有利于加强会计管理工作，及时、准确地提供会计信息会计制度是我们进行核算与监督工作的一种规范，是会计工作应该遵循的准绳，它以具体的规范性文件形式来组织会计工作，是联系会计理论和会计工作的纽带和桥梁。有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行第二节会计制度设计的原则一、合规性原则二、真实性原则三、协调性原则四、科学性原则五、针对性原则六、内部控制原则七、成本效益原则八、适应性原则一、合规性原则设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法规为依据《企业会计准则》和《企业会计制度》是企业进行会计核算工作的规范，是企业会计工作自由度和统一度相平衡的标准。会计规范体系的构成：会计法律、行政法规、部门规章、地方性会计法规和内部会计管理制度会计规范体系的构成二、真实性原则投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息生成披露企业内部的经营管理者三、协调性原则四、科学性原则系统性：设计会计制度时要从整体上考虑会计制度与其他制度的协调以及内部各制度之间的照应和统一。合理性：设计出的会计制度既要有利于提高会计工作质量，又要简便易行；既要符合会计理论，又要有利于会计实践；既要适应于手工操作，又要能适应会计电算化要求。五、针对性原则从实际出发，针对单位的具体实际来进行设计设计会计制度，切忌生搬硬套六、内部控制原则全面：企业的供、产、销各环节、各工作岗位和人员的职责权限等都应贯彻内部控制制度切实：内部控制采用的形式、办法和要求，应可行、可控和有效内部控制制度：企业为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。•什么是内部控制？•内部控制是由政策和程序组成的，这些政策和程序是企业全员参与设计和运行的七、成本效益原则在目前的经济发展水平和经济政策下，进行制度设计时，通过制度收益和制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案一要尽量节约设计费用；二要充分考虑会计制度运行的经济性八、适应性原则会计制度一经建立，就应保持相对稳定，不宜经常改变要对企业未来一定时期内的发展情况作出恰当的估计，以保持会计制度具有一定的适应能力新制度投入正式使用前，应采取谨慎的态度进行小范围试验，不断修改完善，切不可操之过急第三节会计制度设计的程序一、准备阶段二、设计阶段三、试行和修正阶段一、准备阶段（一）确定设计的内容和目的（二）制定设计方案和设计规划（三）调查研究（一）确定设计的内容和目的从设计内容：会计核算、会计控制、会计组织全面设计：设计整套的会计制度局部设计：对部分经济业务的设计，包括修订性设计和补充性设计从设计工作所涉及的范围（二）制定设计方案和设计规划确定设计的时间安排（进度表）明确设计的内容（设计项目）配备一定的设计人员（思想素质好，知识渊博，经验丰富）（三）调查研究了解企业生产经营的实际情况了解企业现行会计制度的执行情况征询意见（企业领导、各职能部门特别是会计部门以及主要会计人员对会计制度设计的要求）调查其他相关情况组织机构与人员情况，有关规章制度，统计核算、业务核算的实施情况，最近颁布的有关法律、法令、制度和准则，同行业先进企业的会计制度等。二、设计阶段（一）拟定设计大纲（二）进行设计（一）拟定设计大纲根据国家统一会计制度的要求初步拟定本企业的会计科目初步拟定账簿组织系统图主要产品成本流程图主要业务工作流程图原始记录流程图关于采购、销售、筹资、投资、成本、利润等的核算方法和要求会计管理工作的总体思路会计制度设计的进度计划（二）进行设计1.设计程序2.设计会计制度时应注意的问题1.设计程序设计企业的会计机构和人员配备，以及机构人员之间的控制与相互制约制度设计企业所采用的会计核算程序设计收入、成本、费用的核算和控制制度设计资金、财产的核算和控制制度系统设计确定会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿和会计报表进行全面综合整理，修繁补缺，形成一个完整体系写成正式的书面会计制度草案2.设计会计制度时应注意的问题要贯彻国家的方针、政策和法规要符合企业会计准则、企业会计制度和其他国家会计制度的规定各项会计制度要具体、全面、准确，满足本企业的需要；防止简单化要适应企业内部控制的要求正确处理各部门的关系正确处理会计制度与其他制度的关系三、试行和修正阶段（一）试行阶段（二）修正阶段（一）试行阶段会计制度试行有两种形式：一定范围内试行和一定时间内试行。原商业部1965年制定的增减记账法会计制度，确定在石油公司系统试行财政部1983年3月颁布的《中外合资经营企业会计制度（试行草案）》，试行后，于1985年3月正式发布该制度会计制度设计者应主动搜集各职能部门和人员对会计制度试行情况的反映和意见（二）修正阶段修正定稿，作为正式会计制度颁布实施对试行情况进行汇总、分析，对比正反两方面意见，肯定正确有效部分，对缺陷和不足部分进行修改和补充。第四节会计制度设计的方法一、文字说明法二、表格法三、流程图法一、文字说明法文字说明法是会计制度设计中使用最多的方法表达恰当语句确切定义严谨行文规范防止冗长排列得体同一层次的语句段落采用相同的字号排列；不同层次的采用合适的编号形式。二、表格法表格尺寸统一（便于装订保管）表格划线标准（空边划线，栏次划线）表格制作控制（表格制作、修改及废止的申请审批程序）用表格形式反映会计制度中使用的凭证、账页和报表格式有关主管部门应确立用纸规格表格划线示例三栏式总账年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日字号会计科目：第页三、流程图法（一）框图式流程图（二）符号式流程图（一）框图式流程图用矩形框图和直线组成，框图反映所处理的内容，直线反映信息及其载体的传递；或框图反映信息及其载体，直线反映处理要求。常用于简单的业务处理流程。处理内容1处理内容2处理内容4处理内容3处理内容5信息载体1信息载体2信息载体3信息载体4（二）符号式流程图用具有一定意义的符号，形象反映业务处理过程的图表。被广泛应用于业务处理程序设计中。凭证报表作业账册长期保存连接号暂保存我国尚未制定出统一的业务流程图符号纵式流程图的绘制方法将一项业务处理过程按照次序先后，用一条主线垂直串连起来，业务处理过程中发生的单据、凭证以及凭证的分类、记录、归集、汇总等处理步骤，都用具体图式描绘出来显著特点：对每个处理步骤都有相应的注释，以简明扼要的文字阐明各步骤的工作内容、控制性质和特点。较易为人理解，但难以反映各部门之间的联系横式流程图的绘制方法以业务处理过程中各部门的控制和实施范围以及部门之间的联系为基础，横向表示凭证、单据在部门之间和部门内部的传递、分配、记录、归档等步骤。可系统地、完整地反映业务处理过程中各职能部门之间的联系，但不便于对各步骤的活动作简单的文字叙述。横式流程图示例③②2出纳部门收现程序设计业务部门出纳部门会计部门负责经办出纳负责记账收款通知12审核1收据①收款1客户②①③定期1②审核现金日记账明细账复习思考题1．什么是会计制度设计？为什么要进行会计制度设计？2．在进行会计制度设计时，需要遵循哪些原则？3．会计制度设计有哪些步骤？每一个步骤有哪些具体工作？4．设计会计制度时，有哪些方法可供选择？这些方法各自有哪些特点？会计制度与相关概念1.会计制度2.会计准则3.会计政策4.会计法律5.会计规则6.会计方法1.会计制度（accountingsystem）进行会计工作、处理会计事务的原则、程序和方法的总称，是部门和企业进行会计工作的规范和准则。广义会计制度国家制定的会计方面所有规范的总称。包括会计工作管理制度、会计机构和人员制度、会计核算制度和会计监督制度等。狭义会计制度国家财政部门制定的会计行为规范——会计核算制度2.会计准则（accountingstandards）概念：由习惯、法律或会计团体、会计管理机构提出的对会计人员从事会计实践所应遵循的标准，是会计核算工作的基本规范，也是制定会计制度的依据。会计制度与会计准则的关系新的企业会计准则体系：1项基本准则和38项具体准则，于2007年1月1日正式实施。会计准则与会计制度的关系会计准则会计制度联系1.来源于会计实践，指导会计实践2.具有共同目的——提高会计工作水平3.对会计信息有共同需求——相关性、可靠性、可比性和一致性区别重点会计本身的科学性和会计职业规范国家政策在会计工作中的贯彻实施体系核心是会计报表核心是会计科目，具体规定会计核算方法实行条件依靠自身的权威性、公正性来维持由国家强制执行，依靠其权威实行适用范围所有的会计实务特定的会计制度只适用于特定的会计实务稳定性相对稳定随国家政策、法令的变化而变化制定机构由专门组织研究制定并负责监督实施由政府财政部门或企业主管部门制定接受程度具有广泛的实施基础可接受程度相对差些3.会计政策（accountingpolicy）概念：企业在日常会计核算中，对具体经济业务采取的会计处理原则、程序和方法。重要的会计政策包括：计量基础、