第一章会计的基本理论

武汉大学经济与管理学院马晓平E-mail:[e-mail]2参考书2010年以后出版的会计学或会计学原理教材都可以财政部注册会计师考试委员会办公室编，会计，中国财政经济出版社，2012年版；余国杰,会计学,武汉大学出版社,2010年1月;3会计的发展历史一、近、现代西方会计发展的基本轨迹（一）会计的起源。作为现代意义上的“会计”，一般认为始于14世纪。其标志是1340年左右形成的“热那亚会计体系”。该体系已具备了现代会计的一些特征：1、企业实体即会计主体观念的初步形成；2、以货币形式记录各种业务事项；3、开始区分“资本支出”与“经营支出”，设置“费用”和“财产”两类帐户。4（二）“帕乔利会计体系”的出现该体系是以1494年意大利数学家Luca·Pacioli所著的《算术、几何与比例概要》一书的出版为标志的。该书专门阐述了现代会计的基础-----复式簿记（double-entrybookkeeping）原理与方法。（三）世界会计发展中心转移过程中的会计发展17、18世纪，随着世界商业中心由意大利转移到西、葡、荷、英、法及北欧诸国，世界会计发展中心也随之转移。在此过程中。主要表现为：1、会计期间概念的正式出现：1673年法国规定企业每两年编制一次资产负债表；2、帐户的拟人化。5（四）19世纪，资本主义工业化，推动会计实现了前所未有的高速发展：1、工业化→批量生产→固定资产增加→折旧会计（类似地，存货会计、管理费用分摊等也因此而发展起来。）2、企业组织变化（由独资、合伙到股份有限公司）→公开程度大为提高→股东和债权人利益保护的呼声→负债及权益会计的发展和会计信息的公开披露及审计。3、大规模的基本建设（铁路、运河等）→严格区分资本支出与经营支出。4、政府干预→税法→财务会计与税务会计的分离。6（五）20世纪的会计发展1、世界会计发展的中心在美国；2、会计演化为财务会计与管理会计两大分支；3、财务会计发展的主要推动力：股份公司的发展和股东利益的保护。尤其是，20世纪30年代的经济危机（大萧条）→证券法和证券交易法→财务会计规范（GAAP）→财务会计发展走上“正轨”；4、市场（企业）竞争加剧→30年代的科学管理（泰罗制）和50年代的管理科学→成本管理与控制、经营及投资决策科学化、责任控制、全面预算等------现代管理会计。20世纪的会计发展的特点小结：1、会计规则以及规范的建立。2、管理会计从财务会计中分离出来。7会计学的性质信息非数量信息数量信息会计信息非会计信息可分为业务信息财务信息税务信息管理信息可分为8会计学科体系会计学科体系初级会计学基础会计中级财务会计成本会计管理会计中级会计学高级会计学高级财务会计国际会计9本课程的主要内容：•财务会计的基本理论•复式记账的基本原理•财务会计的核算实务•财务报告的编制与分析•管理会计的基本内容10什么是会计：•会计信息系统论（强调反映职能）–会计信息生成系统——财务会计FinancialAccounting–会计信息处理系统——管理会计ManagementAccounting11财务会计与管理会计的区别：项目财务会计管理会计服务对象企业外部企业内部制度规范会计准则及制度无强制性约束会计程序凭证－账簿－报表灵活会计方法相对统一不限定时间跨度定期不定期时间焦点过去未来报告格式固定不固定12什么是会计•管理活动论（强调监督职能）–我国《会计法》中对会计的定义：会计是以货币计量为基本形式，采用专门方法，连续、完整地反映和控制单位的经济行为，进而达到加强经济管理，提高经济效益目的的一种管理活动。•企业的组织形式•会计规范•财务会计的目标•会计信息的质量要求•财务会计的基本假设•财务会计的基本原则•会计报表的基本要素第一章财务会计的基本理论14财务会计的概念结构：会计环境会计假设会计对象会计目标会计要素会计信息的质量特征会计确认会计计量财务报告会计职能15一、企业的组织形式：•独资企业（Proprietorship）•合伙企业（Partnership）•公司（Corporation）16二、会计规范：•中国会计规范（三个层次）：–各项法律规范，尤其是《会计法》–三套准则一套制度：•会计准则－基本准则、具体准则•审计准则•信息披露准则•企业会计制度–本企业内部的会计制度17三、财务会计的目标：•在我国，会计的目标主要是提供真实、完整的会计资料，满足企业内部和企业外部两个方面对企业会计信息的需要，从而为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序服务。•简单地说，财务会计的目标主要是满足企业外部对会计信息的需要。18会计信息的主要外部使用者企业外部的与企业有直接或间接经济利害关系的单位和个人：投资者债权人政府部门包括现在的和潜在的投资者包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人及其他提供信贷的单位和个人财政部门、税务部门等19会计信息的其他外部使用者财务分析人员和审计人员其他政府机构如企业的采购商、供应商等股票经纪人、会计师事务所、信用代理商和报刊杂志等社会公众如国家统计局等企业的相关联人士有兴趣了解企业财务状况和经营成果的各方人士20财务会计的目标－提供如下信息，以满足外部信息使用者的需要：•关于企业经济资源以及对其要求权的信息；•用以评估现金流量的信息；•关于企业经营业绩的信息。21四、会计信息的质量要求会计信息的主要质量：（一）相关性（Relevance）（二）可靠性（Reliability）22五、财务会计的基本假设（Accountingassumptions）•亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。•财务会计的基本假设条件包括：–会计主体–持续经营–会计分期–货币计量23?（一）会计主体（Accountingentity）什么是会计主体?“会计主体”是指会计为之服务的特定单位。24会计主体的特点：•它规定了会计核算内容的空间范围；•它不一定具有独立的法律地位（法人，Artificialperson），只要有独立核算要求即可；•它独立于其所有者而单独存在。25?（二）持续经营（Going-concernorContinuity）什么是持续经营?“持续经营”是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提，假设在可预见的未来，企业不会面临破产清算。26持续经营假设的意义：•在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。•一旦企业发生破产清算（liquidation），应当采用破产清算会计的程序和方法。27?（三）会计分期（Periodicity）什么是会计分期?“会计分期”是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间。28会计分期假设的意义：•它规定了会计核算的时间范围；•以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。•会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。29•该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础：1、收付实现制（cashbasis）或现金制含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。2、权责发生制（accrualbasis）或称应计制含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。30?（四）货币计量（Monetaryunit）什么是货币计量?“货币计量”是指会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经济业务活动。31关于货币计量假设的几点说明：•货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stablemonetaryunit）；•在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflationaccounting）；•在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。32例题：•在会计核算的基本前提中，规定了会计核算内容时间范围的是（）。A、会计主体B、持续经营C、会计分期D、货币计量答案：C33六、财务会计的基本原则•是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。•我国的一般原则可进一步分为三类：（共13条）–对财务会计核算的总体要求–对财务会计信息质量的要求–对财务会计要素确认、计量的要求34（2）谨慎性（3）重要性财务会计的基本原则——对财务会计核算的总体要求（1）实质重于形式35具体内容：实质重于形式谨慎性重要性会计核算应当按照交易或事项的经济实质，而不是根据其法律形式会计核算应当选择充分估计负债和费用，而不高估资产和收入的会计方法会计核算应当根据交易或事项的重要程度而选择不同的核算方式36（4）客观性（6）一贯性（8）及时性（9）明晰性财务会计的基本原则——对财务会计信息质量的要求（5）相关性（7）可比性37客观性相关性会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的经营状况一贯性亦称有用性，会计信息应当满足会计信息使用者的需求可比性会计核算方法应当前后各期保持基本一致，不得随意变更及时性会计核算对相同的交易或事项在不同的企业间应采用相同的会计处理方法明晰性会计核算应当及时进行，不得提前或延后会计信息应当清晰明了，便于理解和利用38（10）权责发生制（11）配比原则（12）历史成本原则（13）划分收益性支出与资本性支出财务会计的基本原则——对财务会计要素确认、计量的要求39权责发生制各项财产应当按照其取得时的实际成本计量，不得自行随意调整账面价值配比原则应当根据权利或责任发生的时间确认收入或费用，而不论款项是否收付历史成本原则各项收入应当和与其相关的成本、费用确认在同一会计期间，相互匹配划分收益性支出与资本性支出按照支出受益期的长短来合理划分收益性支出与资本性支出40例题：•按照收付实现制原则，应计入本期收入的项目有（）。A、预收货款B、收到前欠销货款C、现销收入D、赊销收入E、预付货款答案：A、B、C41例题：•企业发生的下列各项支出中，属于资本性支出的是（）。A、支付企管部门发生的水电费B、支付给生产车间工人的工资C、支付某项专利权的购置费D、支付固定资产的大修理费用答案：C、D42例题：•企业融资租赁方式租入的固定资产按自有固定资产入账处理所体现的会计核算一般原则是（）。A、权责发生制原则B、谨慎性原则C、实质重于形式原则D、重要性原则答案：C43例题：•下列各项中，体现会计核算谨慎性原则的是（）。A、固定资产折旧采用加速折旧法B、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法C、对应收账款计提坏账准备D、编制现金流量表答案：A、B、C44[案例分析]是否违反了会计的基本假设和基本原则？•现金为＄21900，包括该企业银行存款账户余额＄15000，企业保险柜中＄1900和业主个人存款账户余额＄5000。•列示的应收账款＄132200，包括旅行社欠＄7200，剩余是业主估计未来销售所得。•业主几天前以＄18000的价格购买了商品，用现金支付＄3000，剩余的＄15000由企业开出一张商业承兑汇票，但该企业尚未将此列为负债。45•该企业购买的设备价款为＄9400，但业主认为目前该设备只值＄2000，所以将其账面价值调整为＄2000。•应付工资包括员工下年度应付的工资＄92000和以前应付未付的工资＄10200。•该企业几年前创立时业主投资＄200000，最近另一投资者愿意出资＄500000加盟，在企业的报表中包括了该项数据。46(一)会计对象（资金运动）会计对象也就是会计反映和控制的内容。以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值运动。这一运动过程可以从以下3个方面进行考察：1资金进入企业2资金的循环周转A资金的形态变化引起的价值量的相应等量增(变化后的形态)减(变化前的形态)变化;B价值的增值.由变化了的价值量(表现为收入)与过去的价值量(表现为费用)比较而得出的结果(表现为净收益).3资金退出企业企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。七、财务会计的基本要素和会计等式47