第一章外币会计V

2019/9/231第一章外币会计外币会计概述外币会计交易外币财务报表的折算2019/9/232第一节外币交易和外汇汇率产生：其一是经济国际化的需要；其二是总公司汇总编制合并报表的需要。一、记帐本位币、外币和外币交易1、记帐本位币：会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记帐货币。我国《企业会计制度》规定：会计核算以人民币作为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业可以选定某种外币为记帐本位币，但是编制报表时必须折算为人民币反映。记帐本位币一经确认后，一般不得随意变更。2019/9/233二、外币折算和外币汇兑1、外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。2019/9/2342、外币汇兑是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。2019/9/235三、外汇、外汇市场和外汇汇率1、外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。其特征有二其一是以外币表示的资产；其二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。外汇包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。2019/9/2362、外汇市场和外汇汇率外汇市场外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。用一种货币表示为另一种货币的比率（价格）称为外汇汇率。（1）汇率的标价方法直接标价法和间接标价法（目前大多数国家包括我国都采用直接标价法）2019/9/237直接标价法用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元＝8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。间接标价法以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币＝0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。(1/0.8349=0.116)2019/9/238（2）汇率的种类按外汇经纪银行角度分为（站在银行的角度）买入汇率买出汇率中间汇率买入汇率与卖出汇率的平均数。按固定与否分为固定汇率浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动）2019/9/2392010-07-03外汇牌价币种交易单位中间价现汇买入现钞买入价卖出价美元(USD)100676.95675.60670.18678.3港币(HKD)10086.8686.6986.0887.03欧元(EUR)100846.53843.14816.48849.92英镑(GBP)1001029.371025.25992.831033.49日元(JPY)1007.707.677.437.73汇率数据更新时间：2010-07-032019/9/2310按外汇买卖成交期分为即期汇率立即或最迟不超过两个营业日交割。远期汇率在一定期限交割。按管制的程度不同分为官方汇率根据管理当局制定的汇率市场汇率随外汇市场行情而波动汇率2019/9/2311按会计处理的角度记帐汇率应以中国人民银行公布的市场汇率中间价为记帐汇率。帐面汇率指企业采用的已登记人账的汇率。现行汇率期末时点的汇率历史汇率经济业务发生时的汇率。2019/9/2312四、汇兑损益汇兑损益是指企业各外币帐户、外币报表的各项目由于记帐时间和汇率不同而产生的折合为记帐本位币的差额。包括：外币交易汇兑损益外币报表折算汇兑损益。2019/9/2313外币交易汇兑损益是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。2019/9/2314外币报表折算汇兑损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。2019/9/2315第二节外币交易会计一、单项交易观和两项交易观1、单项交易观把外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段，只有在结算后该笔交易才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合记帐本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。2019/9/2316[业务例题]大众公司2007年12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。1、收到货物日，2007年12月1日，汇率USD1=RMB8.70借：原材料87,000贷：应付账款87,0002、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产负债表日进行帐项调整.汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500借：原材料1,500贷：应付账款1,5002019/9/231732008年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.按结算日应付账款应为89,000元.账上应付账款为88,500元,差额500元.借：原材料500贷：应付账款500按当日汇率结清账款借：应付账款89,000贷：银行存款89,0002019/9/2318单项交易观要点:在交易日按即期汇率,将交易发生的的外币折合为记账本位币入账.在资产负债表日,若交易尚未结算,按报表日汇率折算的记账本位币反映交易发生额,并调整相关资产与负债、收入、成本.在交易结算日，按结算日即期汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额。并调整相关资产与负债、收入、成本.2019/9/2319练习题11、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.2019/9/2320练习题21、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.2019/9/23212、两项交易观把外币交易的发生和结算时分为两相相互独立的交易处理，对结算时由于汇率变动而产生的折合成记帐本位币的差额应计入“财务费用”或“汇兑损益”处理；对交易过程中的未实现汇兑损益处理有两种方法：2019/9/2322（1）当期确认法将未实现的汇兑损益计入当期损益。（理由：会计分期核算的需要。）业务例题：大众公司2007年12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。2019/9/23231、收到货物日，2007年12月1日，汇率USD1=RMB8.70借：原材料87,000贷：应付账款87,0002、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产负债表日进行帐项调整.汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500借：财务费用1,500贷：应付账款1,5002019/9/232432008年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.按结算日应付账款应为89,000元.账上应付账款为88,500元,差额500元.借：财务费用500贷：应付账款500按当日汇率结清账款借：应付账款89,000贷：银行存款89,0002019/9/2325（2）递延法将未实现汇兑损益反映在“递延汇兑损益”帐户，递延到以后各期，待外币款项结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。（理由：实现制原则的体现。）[业务例题]大众公司2007年12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。2019/9/23261、收到货物日，2007年12月1日，汇率USD1=RMB8.70借：原材料87,000贷：应付账款87,0002、2007年12月31日，汇率USD1=RMB8.85，资产负债表日进行帐项调整.汇率变动影响金额=10,000(8.85-8.70)=1,500借：递延损益1,500贷：应付账款1,5002019/9/23273、2008年1月31日,交易结算日汇率USD1=RMB8.90.按结算日应付账款应为89,000元.账上应付账款为88,500元,差额500元.借：递延损益500贷：应付账款500按当日汇率结清账款借：应付账款89,000贷：银行存款89,0002019/9/2328同时将递延损益作为当期费用借：财务费用2,000贷：递延损益2,000递延损益发生递延发生递延损失计入溢余计入业务处理完毕确认损益的实现.2019/9/2329练习题1(作为实现损益法核算)1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.2019/9/2330练习题2(作为实现损益法核算)1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.2019/9/2331练习题1(作为递延损益法核算)1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.80，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.85.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款88,000元.2019/9/2332练习题2(作为递延损益法核算)1、东方公司2010年12月5日向美国购进商品一批，货运到入库。计价USD50000,约定2011年1月20日付款。当日汇率USD1=RMB8.70公司记账本位币为人民币。2、2010年12月31日，汇率USD1=RMB8.55，资产负债表日进行帐项调整.3、2011年1月20日,交易结算日汇率USD1=RMB8.30.按结算日汇率，以银行存款结算应付账款83,000元.2019/9/23333、比较单项交易观存在以下缺点（1）手续麻烦，跨期调整难度较大；（2）不能清晰反映汇率变动对企业损益的影响；（3）不便于汇兑损益的汇总计算，使会计处理复杂化。我国要求在处理外币业务时，采用两项交易观，对汇兑损益的处理采用当期确认法。2019/9/2334二、我国外币交易核算（一）我国外币交易会计核算原则1、外币账户采用复式记账在账簿上同时记载外币和本位币币种：借方贷方余额原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币10008.10810010008.1081002019/9/23352、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币。3、对所有外币账户余额要按月末汇率调整。差额计入财务费用。（二）会计科目设置及账务处理1、科目设置现金、银行存款、应收账款、应收票据、应付票据、应付股利、预付账款、预收账款、长期借款、短期借款。⑴进行复