第一章第4节会计监督

单位内部监督（内部）政府监督（外部）社会监督（外部）第四节会计监督我国形成的会计监督体系——三位一体，一内两外会计监督★内部监督外部监督★国家监督★社会监督单位内部会计监督制度单位内部控制制度三个监督相互衔接、相互补充、构成与社会主义市场经济相适应的三位一体的会计监督体系。引言21.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)；是内部管理的重要组成2.社会监督：对内监的再监督；特点：独立性和有偿性；3.政府监督：对内监和社监的再监督；特点：强制性和无偿性。【注意】社会监督≠社会公众监督/公众监督∵社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。内部单位政府社会会计工作•1、下列各项中，属于会计监督体系的有A社会舆论监督B单位内部监督•C以财政部门为主体的会计工作的国家监督•D以注册会计师为主体的会计工作的社会监督•【答案】BCD•2、会计监督体系包括（）•A单位内部会计监督B会计工作的国家监督•C会计工作的社会监督D新闻媒体监督•答案：ABC•一、单位内部会计监督•（一）单位内部会计监督的概念•指会计机构、会计人员依法规定通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。•（二）单位内部会计监督的主体和对象•1、单位内部会计监督的主体：本单位的会计机构和会计人员；•2、单位内部会计监督的对象：本单位的经济业务活动（如筹资、投资、采购、生产、销售）。•3、单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。单位内部会计监督的主体和对象主体各单位的会计机构和会计人员会计机构和会计人员对单位内部会计工作实施监督，既一项法定权利，又是一项法定责任（职权）。对象单位的经济活动会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。（依法拒绝办理权和依法予以纠正权）（依法自行处理权和报告请求权）（检举权）•单选题：•在实施内部会计监督时，会计机构和会计人员具有下列职责（）•A、有权拒绝办理违法的会计事项•B、有权依职权纠正违法的会计事项•C、对于其职权范围内的账实不符的情形有权及时自行处理•D、对于其无权自行处理的账实不符的情形，应当立即向单位负责人报告ABCD负责人在单位内部会计监督中的职责单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。•例题1、根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指（）。••A、单位负责人•B、注册会计师及会计师事务所•C、本单位的会计机构和会计人员•D、财政部门派出的人员•答案：C•解析：这是法定的内部会计监督的主体。•例题2、《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（）•A、本单位的经济业务活动•B、会计机构和会计人员•C、政府财政部门•D、内部的审计活动•答案：A•解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活动。•例题3、在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（）•A、会计机构负责人B、会计主管人员•C、总会计师D、单位负责人•答案：D•解析：单位负责人应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。对内部会计师监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人。•例题4、《会计法》所称的内部会计监督是指（）。•A、单位负责人对本单位会计工作的监督•B、会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督•C、政府财政部门对会计工作的监督•D、注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督•答案：B•解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活动。（二）单位内部会计监督的基本要求（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度、和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。◆单位内部必须设置独立的内部审计机构或审计人员；◆单位内部会计资料必须定期进行内部审计。•单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是()。•A、会计人员B、审计人员C、记账人员D、审核人员•下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（）。A.审计机构B.会计机构C.会计人员D.审计人员•根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构与会计人员。（）•单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（）BCC错对•根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合的要求包括()。•A、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约•B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确•C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确•D、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确ABCD•判断：•1、各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分（）•2、.会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项有权拒绝办理或者是按照职权予以纠正（）3、因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任（）正确错误错误（二）内部控制1.内部控制的概念与目标（1）企业——概念：对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。——目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。第四节会计监督（2）行政事业——概念：对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控——目标：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果第四节会计监督2.内部控制的原则——企业、行政事业都遵循的原则：全面性、重要性、制衡性、适应性第四节会计监督企业内部控制还应遵循成本效益原则3.内部控制的责任人——企业：董事会、监事会、经理层——行政事业：单位负责人4.内部控制的内容——企业：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督——行政事业：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。第四节会计监督5.内部控制的控制方法——企业：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等——行政事业：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等第四节会计监督（三）内部审计1.内部审计的概念与内容——概念：内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现——内容：内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计、风险管理第四节会计监督2.内部审计的特点与作用——特点：内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主——作用：（1）预防保护作用；（2）服务促进作用；（3）评价鉴证作用第四节会计监督二、会计工作的政府监督1.概念监督检查及行政处罚（对单位及个人）会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督主体——县级以上地方各级人民政府财政部门2.监督对象：会计行为除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。2019/9/2328二、政府监督普遍性的监督县级以上审计机关---国有单位范围性的监督税务机关---纳税人银行……….主体保密义务政府有关行政部门财政部门、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管依据有关法律、法规授予的职权，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。普遍的面向各单位的监督（一）财政部门实施会计监督•1.特点：•是普遍、全面的监督，但不是唯一的监督。•2.监督的主要内容：•（1）是否依法设置会计帐簿；•（2）会计资料是否真实、完整；•（3）会计核算是否符合法定要求；•（4）会计人员是否具备从业资格。•（5）检查会计师事务所出具的审计报告的程序和内容（三）依法接受监督检查是各单位的一项法定义务各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。•例1、政府财政部门只可以对国有企、事单位的会计行为进行监督。（）•例2、财政部门是国家会计监督的唯一的主体（）错误。解析：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权错。解析：财政部门是最主要的国家会计监督主体，但其他有关部门也可在法定职责范围内实施一定的会计监督。•例、《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有()。•A、审计部门B、保险监管部门•C、证券监管部门D、中国银行•例、财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为（）•A、各单位会计账簿设置情况•B、各单位会计资料的质量•C、各单位的会计核算是否符合要求•D、各单位的会计人员是否具有会计从业资格ABCABCD•例、在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（）•A、账簿设置情况B、会计资料的真实性和完整性•C、单位负责人的任用D、会计从业资格证书的持有情况•例、会计监督是会计（）之一。A.基本职能B.唯一职能C.特有职能D.管理职能例、（）属于政府会计监督。A.国有企业法人代表对本单位会计工作的监督B.人民银行对商业银行会计工作的监督C.高等院校对所属二级单位会计工作的监督D.政府部门对本单位会计工作的监督CAB•例题、根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指（）。•A、财政、审计、税务机关•B、注册会计师及其会计师事务所•C、本单位的会计机构和会计人员•D、本单位的内部审计机构及其人员•答案：A•解析：根据《会计法》的规定，会计工作的社会监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查。除财政部门以外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规行使监督职能。•例．[判断]国家会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查•例、根据《中华人民共和国会计法》规定下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容（）•错。解析：国家会计监督的对象是各单位的会计行为，而非其经济活动。答案：ADA、是否依法设置会计账簿B、是