第一章财务会计理论

主讲：陆庆春Email:[e-mail]高级财务会计教学目标通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力课程简介基础会计中级财务会计特殊业务特殊呈报特殊行业涉及专题：预修课程：课程定位对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。教学环节（1）课前准备♣阅读教学计划相关问题；♣阅读教材中相关章节及补充材料；♣复习上一次课程讲授内容。♣讲授主要知识点；♣讨论重点、难点问题；♣习题与案例解析♣个人作业♣小组作业（2）课堂授课（3）课后复习教材及主要参考资料主要教材：♣傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）♣相关国际会计准则，我国企业会计准则♣上市公司年报参考资料：刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）相关网站：中国会计视野：中国会计学会：国家税务总局：学习目标课程内容案例讨论第一章财务会计基本理论结构框图基本理论财务会计目标会计规范与会计环境会计假设与确认基础会计要素确认与计量决策有用观受托责任观实质重于形式等可理解性、可比性可靠性、相关性会计报告会计计量会计要素会计信息质量要求会计环境会计准则会计法权责发生制会计假设本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.明确财务会计目标；2.掌握会计核算的基本前提；3.掌握财务会计信息的质量要求；4.掌握会计要素的概念、特征及确认条件；5.掌握会计计量属性及其应用原则；6.了解企业财务报告体系的基本构成。第一节财务会计报告的目标一、财务会计报告目标的理论内涵二、我国财务会计报告的目标三、财务会计概念框架四、会计信息的类型（一）会计理论1、概念：以会计基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论（概念）体系。2、作用——主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序（其直接依据即会计准则）。一、财务会计报告目标的理论内涵3.会计理论的构成要素——分成三个部分(1)会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；(2)基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；(3)应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序。会计目标也称为财务会计报告的目标。财务会计报告目标是财务会计基本理论的重要组成部分，就是会计活动所要达到的目的，即会计要为哪些人服务、提供哪些会计信息。（二）财务会计报告目标的理论内涵（一）受托责任观会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。反映受托者对受托责任的履行情况；财务报表以反映经营业绩为重点；受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，比如就业、环保、公益等方面的责任。（二）决策有用观会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。为使用者做出合理的投资、信贷等决策提供有用的信息。提供有助于评估来自股利或利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。提供关于企业经济资源发生变动的交易、事项和情况影响的信息。提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。（二）财务会计报告目标的理论内涵二、我国财务会计报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。由此可见，我国财务会计报告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任观”的相互融合。（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息财务会计报告使用者包括：投资者债权人政府及其有关部门社会公众等。（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（三）财务会计概念框架财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。（三）财务会计概念框架1.财务会计概念结构图示——FASB2.财务会计概念结构图示会计假设与会计信息要求会计目标会计职能会计程序和方法会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本原则操作限制详细会计原则及程序1.财务会计概念结构图示——FASB（美国会计准则委员会）2.我国财务会计概念结构图示会计假设与会计信息要求会计目标会计职能会计程序和方法会计基本准则3.财务会计程序和方法（1）含义——是指为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法。（2）会计程序——一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的基本程序，会计程序中的会计方法更适合被称为会计核算方法。（3）会计方法——是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素（报表项目）的确认与计量，有时又被称为会计政策（AccountingPolicy）。财务会计的处理程序会计确认会计记录会计报告会计计量将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。四、会计信息的类型财务会计管理会计（含成本会计）税务会计（一）财务会计及其特点财务会计又称对外报告会计。1．财务会计以计量和传送信息为主要目标2．财务会计以财务报告为工作核心。3．财务会计以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法。4．财务会计以公认会计原则为指导。（二）管理会计及特点1．管理会计目标侧重未来。2．管理会计为企业内部经营管理服务。3．管理会计方式方法灵活多样。内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求企业内部和外部对会计信息需求之间的差异（三）纳税会计及其特点1.根据税法规定，确定企业经营活动所涉及的税种的计税依据、计算应纳税款、申报与缴纳税款；2.在不违反税法的前提下进行纳税筹划，使企业的税负最低。第二节会计规范与会计环境会计法律规范1．会计法2．企业会计准则会计职业道德规范1．道德准则2．行为规范会计环境法律环境文化环境政治环境经济环境教育环境会计法企业会计准则基本准则具体准则会计制度会计工作全国人大常委会国务院/财政部其中：企业财务报告条例——国务院（2000年6月）（一）我国会计法律规范体系图一、会计规范1.西方国家会计准则产生的社会经济背景2.我国的企业会计准则企业会计准则1.西方国家会计准则产生的社会经济背景社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。表2．美国会计准则产生的过程（1）年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920-193020世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933-1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。1.西方国家会计准则产生的社会经济背景表2．美国会计准则产生的过程（2）年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。1.西方国家会计准则产生的社会经济背景基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释会计科目及主要帐务处理第三层次我国企业会计准则体系2.我国的企业会计准则基本准则特殊行业准则确认和计量准则报告和披露准则原保险合同再保险合同生物资产企业年金基金石油天然气开采首次执行企业会计准则中期财务报告关联方披露财务报表列报现金流量表金融工具列报合并财务报表每股收益分部报告收入资产负债表日后事项外币折算资产减值所得税职工薪酬政府补助股份支付投资性房地产企业合并套期保值金融资产转移固定资产金融工具确认和计量存货无形资产租赁借款费用或有事项会计政策会计估计变更和差错更正长期股权投资非货币性资产交换债务重组建造合同2.我国的企业会计准则（1/3）表3．我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则《企业会计准则──关联方关系及其交易的披露》开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2.我国的企业会计准则（2/3）表4．38项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助2.我国的企业会计准则（3/3）表4．38项具体会计准则（2）序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破——中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念——中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同——中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系——中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴（二）会计职业道德规范是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准则和行为规范的总称。诚实守信，不做假账正确处理可靠性与相关性的关系二、会计环境的含义及特征会计环境——是会计赖以产生，存在和发展的环境。包括：•政治环境•法律环境•经济环境•教育环境•文化环境经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计