第一讲会计基本概念与原则的解读

服务创造价值第一讲会计基本概念与原则的解读UIBE金融学专业硕士课程对外经济贸易大学国际商学院陈德球副教授博士博士后南开大学商学院/公司治理研究中心，公司治理专业管理学博士香港中文大学商学院/经济与金融研究中心，经济学博士后财政部全国会计领军人才（学术类）主要研究方向：公司治理、公司金融E-mail：[e-mail]手机号：[phone]个人基本信息你必须了解会计学，并且要懂得其微妙之处。它是企业与外界交流的语言，一种完美无暇的语言。如果你愿意花时间去学习它——学习如何分析财务报表，你就能够独立地选择投资目标。——沃伦·巴菲特财务报表分析的框架•基于投资决策•基于信贷决策•基于管理决策基于投资决策的报表分析框架•企业盈利能力分析•企业投资风险分析•未来盈利预测（包括会计利润和现金流量）•利用适当的价值评估模型估计企业的内在价值基于信贷决策的报表分析框架•企业偿债能力分析•企业创造现金流能力分析•企业发展前景预测和财务危机预警•企业综合信用风险评估基于管理决策的报表分析框架•要视具体的管理行为和管理目的而定，呈现出灵活多样的特点，因此难以加以统一概括。•考察战略实施效果和管理成效，完善经营决策。小结：•无论是外部分析视角（投资者、债权人）还是内部分析视角（管理者），“企业前景预测”（包括盈利预测）是一项必不可少的环节。•而对“企业发展前景”起决定作用的应是企业控股股东及管理者特征（素质、偏好和禀赋等）、实施的战略、管理特色和管理质量——人•报表分析的目的不是揭示结果，更重要的是为“结果”给出更为充分的分析依据——战略与管理质量，从而减少主观性和盲目性。财务状况质量分析的视角：内外部分析视角的融合•强调财务状况质量是战略实施的财务后果•侧重通过财务状况质量透视管理质量财务报表分析的方法：•结构分析法•趋势分析法•比率分析法•比较分析法•项目质量分析法项目质量分析法的特点：•针对重大项目和异动项目制定个性化的分析方案•还原项目背后的经济活动•透视财务质量背后的管理质量•强调报表分析的会计色彩，挖掘项目的会计含义完善会计准则（决策有用观）——提升会计信息的相关性——调整报表分析方法和分析工具——更好满足信息使用者的需要请思考：怎样才算是财务报表的深度分析？第一部分会计基础知识介绍一、会计的含义二、会计要素及其确认与计量原则三、会计假设与会计信息质量要求四、会计规范与会计责任思考题：1、资产负债表与利润表的关系何在？两张报表的功能与基本结构如何？2、如何理解资产负债表的局限性？资产类项目金额的含义是什么？3、如何理解资产和费用的关系？企业职工的工资为何不反映人力资源的价值？4、解释企业“有利润而没钱”现象发生的原因。5、如何理解会计信息质量要求中的“客观性”和“相关性”？它们之间存在什么矛盾？6、母公司报表与合并报表各自的会计主体是什么？如何理解“一个项目的金额越合并越小”的现象？14一、什么是会计？会计做账？管钱？信息系统论：是以生成财务信息为主的信息系统。管理活动论：是经济管理的重要组成部分，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。二、会计要素及其确认与计量原则•会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是组成会计报表的基本单位。•会计要素分为两大类：–资产负债表要素：资产、负债、所有者权益–利润表要素：收入、费用、利润（一）资产（Assets）•定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业（现在）拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的经济资源。•分类——按资产的流动性：–流动资产（currentassets）–非流动资产（non-currentassets）会计要素计量属性•历史成本取得一项资产或者完成一项活动所实际发生的支出。符合客观性，但相关性差（即往往与决策无关）。•公允价值在现行市场条件下，在公平交易中所采用的价格。决策的相关性强，但往往需要主观判断。计量中需要遵循谨慎原则：比较并选择两者中较低的一个。（二）负债（Liabilities）•定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。•分类——按负债的流动性：–流动负债（currentliabilities）–非流动负债（non-currentliabilities）（三）所有者权益（股东权益）（Stockholders’equity）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润权益（Equity）•债权人权益：（Creditor’sEquity）–优先清偿权（第一求偿权）–有权要求清偿利息和本金–但不能参与利润分配，没有经营决策权•所有者权益：（Owner’sEquity）–剩余清偿权（第二求偿权）–只有权索取投资收益，无权索取投资本金–有权参与利润分配，拥有经营决策权（四）收入（Revenue）•定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入不包括为第三方或客户代收的款项。（五）费用（Expenses）•定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•是为获取收入而发生的必要代价，因此，收入与费用相互配比后，即为企业在经营活动中取得的盈利。•分类：–成本（cost）——费用中对象化的部分，即制造成本；–期间费用——不能予以对象化的部分，计入当期损益。（六）利润（Profits）•定义：是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用相配比的结果。•利润的构成要素：–营业利润•核心利润•投资收益–营业外收支净额（利得－损失）巴菲特的选股秘诀：（稳健的价值投资）•一个很笨却很有用的方法是，放弃那些盈利很不稳定、很难预测的公司，至寻找未来现金流量十分稳定、十分容易预测的公司。•这类公司有四个特点：–业务简单且稳定；–有持续竞争优势；–盈利持续稳定；–由一群既能干又全心全意为股东服务的人来管理企业。三、会计假设与会计信息质量要求（一）会计假设1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量资产负债表编制单位：海信科龙电器股份有限公司2007年12月31日单位：人民币元项目期末数期初数合并数母公司数合并数母公司数1、会计主体（AccountingEntity)：•是指进行会计核算、编制报表所针对的特定对象；•它规定了会计核算内容的空间范围（可大可小）；•它不一定具有独立的法律地位（法人,LegalEntity），只要有独立核算要求即可；•它独立于其所有者而单独存在。海信集团组织结构图海信集团股份有限公司海信科龙电器股份有限公司海信日立空调系统有限公司青岛海信国际营销有限公司青岛海信电器股份有限公司海信容声（广东）冰箱有限公司广东科龙配件有限公司海信容声（广东）冷柜有限公司海信科龙（广东）空调有限公司合并数反映集团整体财务状况；母公司数只反映母公司自身的财务状况。2007年年报中的其他应收款项目：合并数母公司数5.9亿11.1亿集团母公司子公司外部企业2、持续经营（GoingConcern)：•是指在可预见的未来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会面临“关、停、并、转”的境地。•在持续经营假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。•一旦企业发生破产清算（liquidation），应当采用破产清算会计的程序和方法。3、会计分期（AccountingPeriods)：•它规定了会计核算的时间范围；•以便分期结账，定期、及时地编制和报送财务会计报告。•会计期间通常是一年，称为会计年度。在年度内，再划分为半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均称为会计中期。一个经典例子：•某企业于2006年9月1日购入一批待售商品，价值50，000元；于2007年5月1日售出，价格为70，000元，货款直至2008年3月1日才收到入账。•该假设导致必须对收入和费用进行确认，从而产生两种会计确认基础：1、收付实现制（cashbasis）或现金制含义：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。2、权责发生制（accrualbasis）或称应计制含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。在收付实现制下：200620072008收入0070，000费用50，00000利润-50，000070，000在权责发生制下：200620072008收入070，0000费用050，0000利润020，00004、货币计量（MonetaryMeasurement)：•解决了“苹果加橘子”的问题！•在通货膨胀下，年度间数据的可比性问题？•无法货币计量的有价值资源是不是资产？•非货币性资产的价值如何确定？•货币计量假设隐含着币值稳定假设（Stablemonetaryunit）；•在通货膨胀条件下，可采用通货膨胀会计（Inflationaccounting）；•在我国，会计核算以人民币作为记账本位币。（二）会计信息质量要求•客观性原则•相关性原则•谨慎性原则•重要性原则•可比性原则•及时性原则•权责发生制原则四、会计规范与会计责任•中国会计规范（三个层次）：–各项法律规范，尤其是《会计法》–三套准则：•会计准则－基本准则、具体准则•独立审计准则•信息披露准则（企业会计制度现已废除）–本企业内部的会计制度五、财务报告的构成（一）年报组成部分：一、重要提示二、公司基本情况简介三、会计数据和业务数据摘要四、股本变动及股东情况五、董事、监事、高级管理人员和员工情况六、公司治理结构七、股东大会情况简介八、董事会报告九、监事会报告十、重要事项十一、财务报告十二、备查文件目录（二）财务报告的构成1、审计报告（审计意见的类型）标准无保留意见的审计报告有保留意见的审计报告无法表示意见（或拒绝表示意见）的审计报告否定意见的审计报告2、会计报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表3、会计报表附注43会计报表如何反映企业资产负债表分析损益表分析现金流量表分析企业的财务状况（“底子”）企业的经营成果（“面子”）企业的现金流（“日子”）六、资产负债表解读与分析一、资产负债表的定义是反映企业特定时日财务状况的静态报表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式，并依照一定的分类标准和排列次序，将企业一定时日的资产、负债、资本项目予以适当排列、编制而成。二、资产负债表的作用反映企业所拥有的资源——资产反映企业所负担的债务——负债反映企业偿还债务的能力——偿债能力反映投资者在企业持有的权益——所有者权益反映企业未来的财务趋势三、资产负债表项目构成及解释（一）流动资产构成及相关解释1、货币资金：反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。2、交易性金融资产：反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。3、应收票据：反映企业因赊销商品、提供劳务而收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额（以商业票据为基础）。项目货币资金交易性金融资产应收票据应收账款减：坏账准备应收账款（净额）预付款项应收利息应收股利其他应收款存货减：存货跌价准备存货（净额）一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计（一）流动资产构成及相关解释4、应收账款：反映企业因赊销商品、提供劳务等而应向购买方收取的各种款项（以商业信用为基础）。5、坏账准备：应收账款的备抵，基于谨慎性原则。应收账款总额－坏账准备＝应收账款净额坏账的核销方法：直接核销法or备抵法？如何认识备抵法的优缺点？税法和会计上对坏账准备的计提以及核销上的差异？项目货币资金交易性金融资产应收票据应收账款减：坏账准备应收账款（净额）预付款项应收利息应收股利其他应收款存货减：存货跌价准备存货（净额）一年内到期的非流