第一讲权益会计

Let’sgo!独资企业权益会计合伙企业权益会计公司股东权益会计第一讲权益会计第一节独资企业权益会计一、独资企业的定义独资企业是指在中国境内设立，由一个自然人投资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企业二、独资企业的会计处理（一）科目设置1、业主资本（实收资本）专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。2、业主提款或业主往来用来登记业主暂时性的资本变化。包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工资和应得净利润。3、本年利润/利润分配反映企业损益的形成和分配。4、资产、负债、费用、收入、利润的会计处理同小企业会计。（二）业务处理例1、假如2001年1月1日，张五用银行存款50,000元注册登记创办一家独资企业。Dr：银行存款50,000Cr：业主资本50,000例2、张五从企业提款1,000元用于个人消费。Dr：业主提款1,000Cr：银行存款1,000若张五从企业领取商品300元用于个人消费。Dr：业主提款300Cr：库存商品300例3、企业替张五个人收回欠款3,000元。Dr：银行存款3,000Cr：业主提款3,000例4、张五从企业抽回投资10,000元。Dr：业主资本10,000Cr：银行存款10,000例5、企业计算当月张五应得工资1,000元(根据财税[2000]91号规定，个人独资企业和合伙企业业主工资不得在税前扣除,不能象其他职工一样计入费用)。Dr：利润分配1,000Cr：业主提款—业主工资1,000例6、发放张五当月工资1,000。Dr：业主提款—业主工资1,000Cr：银行存款1,000例7、月末，企业将当月全部收入和成本费用结转入“本年利润”账户。Dr：主营业务收入100,000Cr：本年利润100,000Dr：本年利润60,000Cr：主营业务成本50,000营业税金及附加10,000例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税[2000]91号规定，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）1、计算时：Dr：所得税费用8000Cr：应交税费——应交个人所得税8000Dr：本年利润8000Cr：所得税费用8000例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税[2000]91号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）2、缴纳时（包括预交）：Dr：应交税费——应交个人所得税10000Cr：银行存款100003、多交部分退回时：Dr：银行存款2000Cr：应交税费——应交个人所得税2000例9、年末，企业经营盈余，由业主支配。Dr：利润分配***Cr：业主提款***例10、业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。Dr：业主提款***Cr：业主资本***三、独资企业财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）1）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次报表；2）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在年终编制年度财务报告。第二节合伙企业权益会计一、合伙企业的定义1997年《中华人民共和国合伙企业法》：由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。《2007年修订后中华人民共和国合伙企业法》：合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体等)组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。二、合伙企业的特点①有两个或两个以上合伙人②合伙人可以是自然人、法人或社会团体③普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限④财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互代理（有限合伙人必须经过授权）⑤只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税法需双重纳税）三、合伙企业会计的账户设置1、合伙人资本（实收资本）2、合伙人提款或合伙人往来3、本年利润/利润分配专门用于记录合伙投入资本及其增减数。核算合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利润或净损失。四、合伙企业损益的分配方法（二）约定比率分配法（一）平均分配法合伙协议未约定时适用合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率例1、假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在营业第1年末的净收益为200，000元，合伙人资本中孙投入300000元，李投入250000元。按协议规定孙、李合伙人的损益分配比率为40%、60%。Dr：利润分配200,000Cr：合伙人提款——孙80,000合伙人提款——李120,000例2、上例中，若年末为净损失40,000元呢？。Dr：合伙人提款——孙16,000合伙人提款——李24,000Cr：利润分配40,000（三）出资比例分配法1、按原始资本比例分配（成立时）2、按期初资本余额分配（每期期初）3、按期末资本余额分配（每期期末）4、按平均资本余额分配一般按月加权平均计算例3、假设例1中孙投入300000元为1月1日投入200000元和7月1日投入100000元；李投入250000元为1月1日投入300000元和10月1日抽回资本50000元，该企业第1年末的净收益为200000元，则按平均资本余额分配法如何分配利润?1）计算加权平均资本余额：合伙人孙=（200000×12+100000×6）÷12=250000（元）合伙人李=（300000×12-50000×3）÷12=287500（元）2）计算各合伙人应分配损益：合伙人孙应分配损益=200000×250000÷（250000+287500）93023（元）合伙人李应分配损益=200000×287500÷（250000+287500）106977（元）Dr：利润分配200,000Cr：合伙人提款——孙93023合伙人提款——李106977（四）其他分配法1、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配息后净收益2、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、津贴和红利，余下的损益再按某一特定比率分摊3、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比率分摊。五、合伙企业的财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）六、合伙企业的账务处理（一）合伙人原始投资的会计处理例1、假如甲、乙两人各投资50,000元成立一个新合伙企业，其中甲投入银行存款20,000元，建筑物评估作价30,000元；乙投入银行存款30,000元，投入原材料协商确定为20,000元。Dr：银行存款50,000固定资产30,000原材料20,000Cr：合伙人资本—甲50,000合伙人资本—乙50,000会计分录如下：2、减资（二）合伙人资本变动的会计处理1、增资借记有关资产科目，贷记“合伙人资本”账户；合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即减少投资，直接借记“合伙人资本”科目，贷记“银行存款”科目。例2、假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款2,000元自用。Dr：合伙人提款—甲2,000合伙人提款—乙2,000Cr：银行存款4,000例3、合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等Dr：利润分配***Cr：合伙人提款—甲***合伙人提款—乙***3、合伙人提款的会计处理例4、年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方）结转入合伙人资本Dr：合伙人资本—甲***合伙人资本—乙***Cr：合伙人提款—甲***合伙人提款—乙***（三）新合伙人入伙的会计处理1、入伙方式（1）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益（2）新合伙人投入资本，取得合法权益2、合伙人入伙的会计处理1）推算新合伙企业的资本总额=新合伙人投入资本额÷所占损益分配权比重2）算出资本总额与账面值的差额=新合伙企业的资本总额-实际资本账面价值3）按原合伙人损益分配比率分配差额，计入商誉计算步骤(合伙企业存在正商誉):（1）商誉法资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉例5、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为40000元，损益分配权各占50%，现二人同意王某以45000元银行存款投资入伙，取得新合伙企业1/3的资本和损益分配权。Dr：银行存款45000Cr：合伙人资本—王450001）王投资入伙的会计分录Dr：商誉10000Cr：合伙人资本—孙5000合伙人资本—李50002）原合伙人商誉分配处理问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？Dr：银行存款35000商誉5000Cr：合伙人资本—王40000问题：1、商誉是谁的商誉？如何计算出来？2、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？正商誉：确认，据新合伙人入伙额推算合伙企业资本总额负商誉：不确认，据原合伙人资本额推算合伙企业资本总额，并据以确认新合伙人商誉若王合伙人投入35000元，取得新合伙企业1/3的资本及损益分配权呢？（2）红利法按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本计算：1）账面全部资本额×各合伙人所占损益分配比例2）调整原合伙人账面资本额例6、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为40000元，损益分配权各占50%，现二人同意王某以43000元银行存款投资入伙，取得新合伙企业1/3的资本和损益分配权。1）账面全部资本额×各合伙人所占损益分配比例=（40000+40000+43000）×1/3=41000（元）2）孙、李分别调整资本=41000-40000=1000Dr：银行存款43000Cr：合伙人资本—孙1000合伙人资本—李1000合伙人资本—王41000红利法特征：直接根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本1）账面全部资本额×各合伙人所占损益分配比例=（40000+40000+37000）×1/3=39000（元）2）孙、李分别调整资本=39000-40000=-1000Dr：银行存款37000合伙人资本—孙1000合伙人资本—李1000Cr：合伙人资本—王39000若王合伙人投入37000元，取得新合伙企业1/3的资本及损益分配权呢？（四）合伙人退伙的会计处理1、退伙方式（1）出售给其他合伙人（包括新合伙人）（2）从合伙企业中抽出资本2、合伙人退伙的会计处理合伙人资本余额损益分配比例孙6790030%李9650050%王5360020%合计218000100%例7、假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业支付给其70000元银行存款，比其实际资本多付2100元。1）部分商誉法的会计处理Dr：商誉2100Cr：合伙人资本—孙2100Dr：合伙人资本—孙70000Cr：银行存款70000（1）商誉法2）全部商誉法的会计处理Dr：商誉7000Cr：合伙人资本—孙2100合伙人资本—李3500合伙人资本—王1400Dr：合伙人资本—孙70000Cr：银行存款70000孙退伙的全部商誉=孙多得的资本差额÷孙占损益分配的比例然后分别计算各合伙人的商誉问题：部分商誉法与全部商誉法，你更愿意用哪种？为什么？（2）红利法多支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例承担（如李占65%，王占35%）Dr：合伙人资本—孙67900合伙人资本—李1365合伙人资本—王735Cr：银行存款70000若孙合伙人退伙得到65000元呢？Dr：合伙人资本—孙67900Cr：银行存款65000合伙人资本—李1885合伙人资本—王1015少支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例享有（如李占65%，王占35%）问题：入伙与退伙的商誉法与红利法有何异同？我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营期限的，有下列情形之一时，合伙人可退伙：（1）合伙协议约定的退伙事由出现;（2）经全体合伙人同意退伙;（3）发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由;（4）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务;合伙人有下列情形之一的，当然退伙（1）死亡或被依法宣告死亡（2）个人丧失偿债