第七章会计核算载体

2019/9/231第七章会计核算载体目的、要求：通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更正错账方法。重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法难点：结账方法和更正方法2019/9/232第七章会计核算载体•帐簿及其种类•帐簿的设置与登记•帐簿使用规则•帐簿的管理2019/9/233第一节账簿及其种类一、会计账簿的含义◆是由一定格式、互有联系的帐页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项交易或事项的会计簿记。是会计核算的载体。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账簿之中）专门格式账页编号8账户名称2019/9/234二、会计账簿的作用A对凭证资料的系统总结B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源企业财务预算和经营计划等经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登账会计报表账簿2019/9/235三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账簿备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿日记账2019/9/2361.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账普通日记账①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。2019/9/237②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”或“分录账”。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账普通日记账2019/9/2382.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。★根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。分类账簿分类账簿应收账款—B企业应收账款—A企业应收账款★根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况的账簿。2019/9/2393.备查账簿——也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。采购合同销售合同应收票据备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务序时账簿日记账租入资产与经济业务有关事项2019/9/2310（二）会计账簿按外表形式分类账簿卡片式账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册2019/9/2311★各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。活页式账簿明细账账页★期末装订成册优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。适用性：重要账簿设置。缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：明细账簿设置。2019/9/2312★各种账簿的优点、缺点及其适用性卡片式账簿卡片式账页卡片箱优点：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：固定资产等长期资产账簿设置。2019/9/2313第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置原则库存现金原材料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入资产负债所有者权益收入费用利润日记账用途：用以记录经济业务1保证系统全面的反映经济业务，满足经济管理需要2账簿组织设计严密，分工明确，联系紧密，力求节约3账簿格式应简便适用，便于登记、查找和保管等2019/9/2314第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置原则A适合需要:适合企业的规模、特点和管理需要B组织严密:严密的账簿组织系统，满足复式记账平行登记要求C精简灵便:账簿的设置应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管D便利检查2019/9/2315二、序时账簿的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记方法•普通日记账：用来序时地记录和反映全部交易或事项的发生或完成情况的日记账。1.格式：借、贷两栏式。2.登记方法：逐日逐笔登记。普通日记账（两栏式）20××年凭证号数摘要会计科目金额过账月日借方贷方56未付购材料款材料采购50000√应交税费8500√应付账款58500√18还前欠款应付账款58500银行存款58500（略）借方贷方业务发生时间原始凭证业务内容会计分录（分录簿）登记账户标记2019/9/2316★多栏式普通日记账●格式：按常用会计科目设置专栏（并分设借、贷方）。●登记方法：逐日逐笔登记。银行存款材料采购应交税费账页过大，不便于记账，容易出错，极少采用账页过大，不便于记账，容易出错，极少采用摘要2019/9/2317（二）特种日记账的设置与登记特种日记账：专门记录某一类交易事项的日记账。1.库存现金日记账由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。(银行存款付款凭证)格式：借、贷、余三栏式（多栏式：企业规模大，货币资金收付业务多.第十章介绍）。2019/9/23181.库存现金日记账(1)格式：借、贷、余（收付余）三栏式。(2)登记方法：序时逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账20××年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用100006500（略）借方贷方余额根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列【例】提现分录：借：库存现金16000贷：银行存款16000根据收、付款记账凭证业务内容填列★“库存现金”的对应账户计算填列根据收、付款记账凭证填制日期填列根据收、付款记账凭证种类和编号填列根据收、付款记账凭证所列金额填列2019/9/23192.银行存款日记账（1）格式：借、贷、余（收付余）三栏式。（2）登记方法：序时逐日逐笔登记。银行存款日记账20××年凭证号数摘要对应账户结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006银付2提现银行存款现支5616000640007银收6收回货款应收账款转支89300009400010银付9还借款短期借款转支964000054000（略）借方贷方余额与“库存现金日记账”填列方法相同登记银行结算凭证的种类和号码支票号码银行存款日记账2019/9/2320三、分类账的设置与登记1.总分类账（总账）的设置与登记：任何一个会计主体都要设置总分类帐。■格式：借、贷、余三栏式。（是最常用的基本格式）■登记方法：根据记账凭证逐笔登记。根据科目汇总表或汇总记账凭证或多栏式日记账进行登记。主要取决于所采用的会计核算程序。（在1０章中讲述）。2019/9/2321登记方法（1）逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记；总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证2019/9/2322（2）汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总数字登记。总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表2019/9/23232.明细分类账的设置与登记格式：明细帐的格式有三种：■三栏式：借、贷、余。只需进行金额明细核算适用——往来款项的明细核算。■数量金额式：既需进行数量明细核算又需进行金额明细核算适用——原材料、库存商品的明细核算．■多栏式：对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。适用——费用、成本、收入（只提供价值指标）明细帐的登记。登记方法：可以根据原始凭证或汇总原始凭证，也可以根据记账凭证逐笔登记。2019/9/2324（1）借、贷、余三栏式同总分类账明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费350借506现收5报销差旅费50平31本月合计400平账户的设置依据为明细科目(变化)0～0～2019/9/2325（1）.借、贷、余三栏式登记方法：逐笔登记。★特点：只提供价值指标。明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费350借506现收5报销差旅费50平31本月合计400平只可逐笔登记，不可汇总登记★账户没有余额时的填写方法0～0～各栏目登记方法同总分类账2019/9/2326（2）数量金额式格式：借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022000借14002280012转7车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额其余各栏目同总分类账明细账户详细资料2019/9/2327登记方法：逐笔登记。★适用范围：实物资产业务等。★特点：提供价值、实物量两种指标。明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022000借14002280012转7车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800只可逐笔登记，不可汇总登记金额——价值量指标数量——实物量指标填写明细账户相关资料★应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前2019/9/2328(3)多栏式按借方、贷方或双方分别设置专栏①借方多栏式格式制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏2019/9/2329制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★登记方法：逐笔登记。★适用范围：成本、费用等业务。★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。日期和摘要等填列方法同前★月末分配制造费用时（减少数）用红字登记★平时发生额按设置的专栏登记（增加额）2019/9