搜索
第7章全面预算管理•学习目标•◆了解全面预算的涵义、作用、种类、编制程序•◆掌握全面预算的基本内容和一般编制方法•◆掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等预算编制方法的基本原理7.1全面预算的内涵7.1.1全面预算的概念1.全面预算的概念•全面预算（comprehensivebudget）又称总预算，是指以货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作出全面具体的规划。7.1.2全面预算的作用•（一）明确工作目标•（二）有助于配置企业的资源•（三）协调部门关系•（四）控制日常活动•（五）考核业绩标准7.1.3全面预算体系7.1.4全面预算的编制程序•（一）明确目标内容•（二）草拟分项预算•（三）编制总体预算•（四）审批正式预算7.2全面预算编制的基本方法•一、固定预算与弹性预算•二、增量预算与零基预算•三、定期预算与滚动预算•四、预算与各种预算之间的关系7.2.1固定预算与弹性预算•（一）固定预算–1．固定预算的含义•固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。•它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。•（一）固定预算–固定预算的特点•（1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；•（2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标。–实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异U。•（一）固定预算–2．固定预算的优缺点•固定预算法的优点是简便易行。•其缺点主要有：–（1）过于机械呆板–（2）可比性差•（一）固定预算–3．固定预算的适用范围•一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。•（一）固定预算–4．固定预算的编制•固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。•【例7-1】某公司产销A产品，2010年预算年度产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产品销售单价为100元。•根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。表7-1A产品成本预算表产量：10000件单位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用350000200000500001500003520515合计75000075表7-2A产品利润预算表（变动成本法）2010年度项目金额产品销售收入（10000*100）减：变动成本（10000*63）其中：变动生产成本（10000*60）变动营业及管理费用（10000*3）边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定营业及管理费用息税前利润10000006300006000003000037000029000015000014000080000（二）弹性预算•1．弹性预算的含义–弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。（二）弹性预算•弹性预算的特点–（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；–（2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。（二）弹性预算•2．弹性预算的优点–（1）预算范围较宽–（2）可比性较强（二）弹性预算•3．弹性预算的适用范围–由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。（二）弹性预算•4．弹性成本预算的编制–企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。–其计算公式如下：弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算×预计业务量）–在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。–弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。（二）弹性预算•（1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y=a＋bx。•在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。•【例7-2】某企业某车间2010年按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。业务量范围为直接人工工时：80000-120000小时。表7-3某车间2010年制造费用弹性预算单位：元项目ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工人工资检验员工资150005000800060005004000-----0.250.150.30.450.35合计385001.5•根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；•也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=500+0.15x等。•假设2010年该车间直接人工预算工时为100000小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=38500+1.5×100000=188500（元）•公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。•缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。•（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。表7-4某车间2010年制造费用弹性预算单位：元直接人工工时700008000090000100000110000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%1.变动成本项目辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金56000315002450059500235001100025000280001500050008000640003600028000665002600012500280002800015000500080007200040500315007350028500140003100028000150005000800080000450003500080500310001550034000280001500050008000880000495003850087500335001700037000280001500050008000制造费用预算143500158500173500188500203500•表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。•5．弹性利润预算的编制–弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。–弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。–弹性利润预算的编制主要有因素分析法和百分比两种方法•（1）因素法–是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。–如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的弹性利润预算体系。–这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的70%-110%确定，间距10%，编制A产品弹性利润预算表如表7-5所示:。表7-5A产品弹性利润预算表企业名称：某公司2010年度单位：元销售量（件）7000800090001000011000销售收入减：变动成本其中：变动生产成本变动营业及管理费用边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定营业及管理费用息税前利润70000044100042000021000259000290000150000140000-31000800000504000480000240002960002900001500001400006000900000567000540000270003330002900001500001400004300010000006300006000003000037000029000015000014000080000110000069300066000033000407000290000150000140000117000•（2）百分比法（销售额百分比法）–是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。–应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。–此法主要适用于多品种经营的企业。•【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为50000千元，变动成本为40000千元，固定成本为3500千元。按销售收入50000千元的70%-110%确定，间距10%，为某公司按百分比法编制弹性利润预算如表7-6所示。表7-6某公司弹性利润预算单位：千元销售收入百分比70%80%90%100%110%销售收入（2）=50000*（1）3500040000450005000055000变动成本（3）=40000*（1）2800032000360004000044000贡献边际（4）=（2）-（3）7000800090001000011000固定成本（5）35003500350035003500利润总额（6）=（4）-（5）350045005500650075007.2.2增量预算与零基预算•（一）增量预算–1．增量预算的含义–2．增量预算方法的优缺点–3．增量预算的编制（一）增量预算•1．增量预算的含义–增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。（一）增量预算•2．增量预算方法的优缺点–优点：•简便易行。–缺是：•（1）受到原有费用项目与预算内容的限制•（2）容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”•（3）不利于企业未来发展（一）增量预算•3．增量预算的编制–【例7-6】某公司产销B产品，2009年产销量8000件，产品成本费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额150000元；单位变动营业及管理费用3元，固定营业及管理费用总额140000元。B产品销售售价100元。2010年预计产销量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、变动制造费用降低20%，单位变动营业及管理费用减少0.5元，固定制造费用节约15000元