第三章 会计核算原理

本章内容：会计科目与账户复式簿记原理借贷记账法第三章会计核算原理•教学目的和要求•正确理解会计科目和账户的含义、特征，•重点掌握会计等式、账户的结构，借贷记账法的基本原理和实际运用。•掌握会计核算的几个最基本的专门方法。•重点与难点：•会计科目的分类,账户的分类和结构•理解会计等式•全面掌握借贷记账法(非常重要)第一节会计科目与账户一、会计科目及其设置(一)会计科目的含义会计科目简称“科目”，是为了满足会计核算的需要，对财务报表要素进行具体分类的项目。设置会计科目是任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作，完整地说，它包括三个连续的具体工作：1.按照财务报表要素分类后的具体项目名称设置会计科目；2.对每一个会计科目按照业务类别进行编号；3.规范每一个会计科目的核算内容、业务范围和核算要求。(二)设置会计科目的意义1.是组织会计核算的首要环节和重要依据2.是人们认识和理解交易和事项的重要方式3.是进行会计监督的重要手段(三)设置会计科目的原则1.全面系统地反映和控制会计对象和财务报表要素的原则2.符合企业内部实行经济管理和经济决策需要的原则3.满足外部经济利益实体需要的原则4.统一性和灵活性相结合的原则5.繁简适当原则6.相对稳定原则二、会计科目的分类和编号(一)按经济内容进行分类会计科目资产类负债类所有者权益类成本类损益类共同类(二)按提供核算资料的详略程度分类会计科目总分类科目明细分类科目一级二、三或四级(三)按照会计科目的经济用途分类盘存类结算类资本类成本计算类费用支出类收益类财务成果类集合分配类调整类跨期摊配类计价对比类待处理损溢类（具体见书中p66-67对账户的分类）(四)会计科目的编号为了便于理解掌握会计科目，明确会计科目的性质和所属类别，同时也是为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目。我国财政部统一颁发企业会计准则2006附录中的会计科目，进行了统一编号。总分类科目编码4位数明细分类科目编码随级别逐级增加2位数（具体见p58-60会计科目表）(一)概念也称为会计账户，是以会计科目为依据设置的具有一定格式和结构的，可以按照规定方法用来系统、连续地记录交易或事项内容的记账实体或记账载体。(二)账户的结构（1）账户结构是指账户各组成部分的构成形式，即账户的组成部分以及各部分之间的关系。账户的基本结构就是增加方和减少方。（2）账户的具体结构：三、账户账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对业务内容的说明增加、减少额余额登记业务日期名称格式期初余额本月合计会计账户一般结构账户名称：第页年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678（借方）账户名称（贷方）期初余额本期增加本期减少本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额会计账户基本结构——教学简化格式——T型账（1）（借方）账户名称（贷方）期初余额本期减少本期增加本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额会计账户基本结构——教学简化格式——T型账（2）四、会计账户和会计科目的关系二者的联系1.二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；2.使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；3.会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。二者的区别1.“名”和“实”的差别，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；2.“形式”和“内容”的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；3.程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；4.结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。一、记账方法与复式簿记记账方法是指在账户中记录交易或事项的具体手段和方式。包括单式记账法和复式记账法。(一)单式记账法1.含义。对发生的交易或事项引起的财务报表要素增减变化，在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。第二节复式簿记原理【例】（1）用单式记账法记录用银行存款购买原材料60000元.业务(1)分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60000元，另一方面导致原材料增加60000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60000元，而不记录“原材料”账户增加60000元。至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。【例】（2）销售产品100000元，取得的款项存入银行.业务(2)分析：由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加100000元，另一方面导致销售收入增加100000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户增加100000元，而不记录“销售收入”账户增加100000元。至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。2.单式记账法的缺陷(1)不利于考核和分析有关业务数据；(2)各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；(3)不能反映每个经济业务的来龙去脉；(4)由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。单式记账法已逐渐被复式记账法所取代。1.含义。复式簿记也称为复式记账法，它是把发生的交易或事项以相等的金额，同时在两个或者两个以上的账户中相互联系、相互制约地进行登记的会计记账方法。(二)复式簿记分析业务(1)：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60000元，同时要记录“原材料”账户增加60000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。【例】（1）用复式记账法记录用银行存款购买原材料60000元【例】（2）用复式记账法记录销售产品100000元，取得的款项存入银行分析业务(2)：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户增加100000元，同时要记录“主营业务收入”账户增加100000元。这样，既可以及时查明银行存款的结余数，又可以根据所记的“主营业务收入”账户查明收入的总体实现情况。(1)设置了完整的账户体系，能够完整、全面地反映交易或事项的发生情况；(2)对交易或事项的双重记录，使得交易或事项的来龙去脉关系在账面上一目了然；(3)对于每一笔交易或事项至少在两个账户中进行“等额”记录，因此形成了账户与账户之间的数据“等额”牵制关系，有利于及时发现记录错误和进行试算平衡；(4)有利于对交易或事项的分析、考核和控制，是现代会计监督和经济管理所采用的科学方法。2.复式簿记优点1.收付记账法——过去的金融业及事业单位2.增减记账法——过去的商业企业3.借贷记账法——国际通用的现行作法4.复式簿记的种类p72会计等式就是用于反映价值运动所引起的财务报表要素增减变化过程中数量上相互依存的数学表达式。★会计要素之间内在联系的表达式。★反映企业的财务状况和经营成果。★是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。二、复式簿记下的会计等式1.企业设立时的会计等式资产（拥有或者控制的各种经济资源）所有者权益（股东投入的价值）可用会计等式描述为：资产＝负债+所有者权益…(1)p75例3(一)反映资产、负债和所有者权益之间数量关系的会计等式张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2008年12月31日，李四投入800000元的现金，1000000元的厂房（双方作价，含场地）以及700000元的全新设备；张三出资1500000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益的数量关系如下表所示。举例表2-1华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况2008年12月31日单位：元资产：1.现金2.设备3.厂房33000007000001000000负债：银行借款1000000所有者权益：1.李四的权益2.张三的权益25000001500000资产合计5000000负债和所有者权益合计5000000资产（筹集的货币资金＋生产资金＋成品资金＋机器设备＋生产技术等）负债（从银行等机构借入的贷款等）所有者权益（股东投入资金、企业获得的收益）资产＝负债+所有者权益………….(2)P75例42.企业经营中、会计期末的会计等式•公式（2）一般被称为“会计恒等式”•它揭示了企业资金的来龙去脉•它体现了资金运动中有关会计要素之间的平衡关系，反映了资金分布形态上的价值与资金取得渠道上的价值在数量上相等的关系•它反映了企业在某一时点的财务状况•它是设置账户、复式记账、试算平衡与编制财务报表等会计方法建立的理论基础，在会计核算中具有十分重要的意义。•资产=负债+所有者权益1.解释资产的实物价值与取得资产的渠道和来源之间的关系2.强调的是企业拥有资产资源的状况所有者权益=资产-负债(3)1.债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权2.是一种剩余权益,会计上称为净资产“实体观”会计恒等式“权益观”会计恒等式一般在会计上通过取得的“收入”与发生的“费用”进行比较，当收入大于成本费用，也就是收入补偿费用后还有剩余，即为企业实现的“利润”，企业可以通过分配实现的利润，一部分用于消费，一部分用于扩大再生产。收入-费用＝利润……………(4)(二)反映收入、费用、利润要素之间数量关系的会计等式利润：当收入大于费用，也就是收入补偿费用后还有剩余亏损：当收入小于费用，收入不足于补偿已经发生的成本费用保本：当收入等于费用，企业经营“持平”，或称“盈亏平衡”例5：p78(三)综合反映各会计要素之间数量关系的会计等式由六个会计要素综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。资产+费用=负债+所有者权益+收入●对综合会计等式的理解●▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。公式进一步拓展：资产＋费用＋损失＝负债＋所有者权益＋收入＋利得资金占用=资金来源▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对发生的交易或事项以相等的金额，同时在两个或者两个以上的账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式簿记方法。理论依据：资产＝负债＋所有者权益第三节借贷记账法（1）“借”、“贷”为记账符号（2）“借”、“贷”是目前没有字面意义的纯粹的记账符号，分别表示增加或减少，至于是增加还是减少，由账户的性质所决定。相同性质的账户表示的含义是相同的。（3）“借方”为账户的左方，“贷方”为右方一、记账符号“借”和“贷”含义表p81账户类别借的含义贷的含义余额方向资产类增加减少借负债类减少增加贷共同类增加或减少减少或增加借或贷所有者权益类减少增加贷成本类增加减少借或无损益类中的收入类减少增加无损益类中的支出类增加减少无二、各类账户的结构借贷记账法下账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日（借方）资产类、成本类账户（贷方）期初余额本期增加本期减少本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额（借方）负债及所有者权益类账户（贷方）期初余额本期减少本期增加本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额共同类账户的结构根据余额方向判断其结构。余额在借方为资产类账户，余额在贷方为负债类账户。（借方）费用支出类账户（贷方）本期增加本期减少本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末无余额（借方）收入收益类账户（贷方）本期减少本期增加本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末无余额三、记账规则“有借必有贷、借贷必相等”1.把业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，必然要记入另一个(或几个)会计账户的贷方；反之，把业务发生的金额记入一个会计账户贷方的同时，必然要记入另一个(或几个)会计账户的借方。2.记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。1.资产和负债或所有者权益同时等额增加；2.资产和负债或所有者权益同时