第三章 成本会计

中级财务会计浙江万里学院学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章存货中级财务会计浙江万里学院资产负债表资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)(二)资本公积(三)盈余公积(四)未分配利润中级财务会计浙江万里学院本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.了解存货的概念、特征、确认条件和分类；2.掌握发出存货的计价方法；3.掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理；4.掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌价准备的会计处理。中级财务会计浙江万里学院2019/9/23浙江万里学院4钢铁业：败也存货成亦存货引例中级财务会计浙江万里学院本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设2、发出存货的计价方法3、发出存货的核算4、计划成本法5、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习中级财务会计2019/9/236第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括下列三类有形资产（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。（2）为了最终出售处于生产过程中的存货。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。（3）为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等中级财务会计第一节存货的性质及其确认目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征中级财务会计2019/9/238二、存货的确认条件和分类（一）存货的确认条件同时符合两个条件：该存货包括的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的分类1.按存货的经济内容分类包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(生产成本、自制半成品、库存商品等另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等2.按存货的存放地点分类包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品中级财务会计2019/9/2393.按存货的来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货(4)投资者投入的存货(5)接受捐赠取得的存货(6)债务重组取得的存货(7)盘盈的存货(8)非货币性资产交换取得的存货中级财务会计2019/9/2310存货取得时入账价值的确定:按照《企业会计准则第1号——存货》的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第二节存货的初始计量一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.包括购买价款，相关税费，运输费、装卸费及保险费，其他可归属于存货中级财务会计第二节存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础初始计量：历史成本（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费中级财务会计2019/9/2312注意：关于增值税中进项税额的处理：•①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：•不计入采购成本•②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理：•按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本•③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理：•按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购成本•④一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理：•按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本•⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：•计入采购成本中级财务会计中级财务会计2019/9/2313例1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为：解：20000＋1500×（1－7%）＋300=21695（元）例2：某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为：解:12000×（1－13%）＋1000＋400＝11840（元）中级财务会计中级财务会计2019/9/2314附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。中级财务会计中级财务会计2019/9/2315例如：某公司购入商品一批，商品价格10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下：1、采用总价法(1)购货时：借：在途物资10000应交税费1700贷：应付账款11700(2)该公司在20天内付款，净付款额为11583元：借：应付账款11700贷：银行存款11583财务费用117中级财务会计中级财务会计2019/9/23162、采用净价法(1)购货时：借：在途物资9883应交税费1700贷：应付账款11583(2)在折扣期内付款时：借：应付账款11583贷：银行存款11583若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：借：应付账款11583财务费用117贷：银行存款11700中级财务会计中级财务会计2019/9/2317二、自制存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本借：原材料等贷：生产成本等三、委托加工存货企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。中级财务会计中级财务会计【例3-18】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算。中级财务会计2019/9/2319四、投资者投入的存货按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实际成本。借：原材料等借：应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本；股本五、接受捐赠取得的存货①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，作为实际成本；②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：•同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本；•同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。中级财务会计中级财务会计2019/9/2320（六）盘盈的存货按照相同或同类存货的市场价格加上相关支出作为实际成本.由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。借：原材料等贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益借：待处理财产损益—待处理流动资产损益贷：管理费用（七）以非货币性交易换入的存货略（八）以债务重组方式取得的存货略中级财务会计第三节存货发出计量一、存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响中级财务会计二、发出存货的计价方法中级财务会计原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、营业费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料三、发出存货的核算（一）领用、出售原材料1、领用中级财务会计中级财务会计第三节存货发出计量（二）发出包装物原材料销售1、取得收入：其他业务收入（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出周转材料—包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出租、出借包装物中级财务会计中级财务会计取得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入（考虑销项税额）4、没收押金应交消费税等（其他业务支出）两金处理摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法五五摊销法中级财务会计中级财务会计(三)领用低值易耗品（了解）一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算(领用与报废)适用范围中级财务会计中级财务会计2019/9/2326（四）发出库存商品1.对外销售结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品2.用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品中级财务会计中级财务会计（一）原理（1）作法与作用①简化会计处理工作②考核采购业绩与生产节约（2）适用范围（3）科目与程序第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法中级财务会计按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：材料明细分类账材料明细分类账材料采购明细分类账材料成本差异明细分类账中级财务会计2019/9/2329第四节计划成本法和存货估价法(二)计划成本核算下账户的设置中级财务会计中级财务会计2019/9/2330中级财务会计1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法中级财务会计2019/9/2331（三）存货的取得及成本差异的形成账务处理：1.付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等中级财务会计中级财务会计2019/9/23322.入库时：第一种情况：入库材料的实际成本大于计划成本（超支）借：原材料（计划）借：材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际）第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约）借：原材料（计划）贷：材料成本差异（节约）贷：材料采购（实际）中级财务会计中级财务会计B、月初差异率法A、本月差异率法月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本%100的计划成本本月收入材料的计划成本月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料成本差异率本月材料发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率（四）存货的发出及成本差异的分摊中级财务会计2019/9/23343.结存材料的实际成本（三种方法）•方法一:=结存存货的计划成本×(1+材料成本差异率)有条件•方法二:=期初存货的实际成本+购入存货的实际成本-发出存货的实际成本•方法三:=结存存货的计划成本+(-)结存存货的成本差异(用账户分析)中级财务会计中级财务会计2019/9/2335材料成本差异核算举例：例1：某企业原材料采用计划成本核算，2009年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为425000元；本月发出原材料计划成本为100000元，则该企业2009年6月30日原材料实际成本为（）A.621000元B.614185元C.577400元D.575000元分析：购入原材料形成的差异＝475000－425000＝50000（元）超支差发出材料应负担的差异额＝100000×（4000＋50000）÷（