第三章 财政总预算会计

第三章财政总预算会计资产、负债的管理与核算本章内容概述本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、负债的概念和内容，并掌握其核算方法。第一节财政总预算会计资产的管理与核算资产的概念：资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。资产的分类：资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有偿资金。资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等一、货币性资产的管理与核算货币性资产是指由财政部门掌管的能够及时办理结算的各项财政性存款和有价证券。具体包括：国库存款、其他财政存款和有价证券。（一）财政性存款的管理原则财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。1、集中资金，统一调度；2、严格控制存款开户；3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金；4、办理转账结算；不提现金5、在存款余额内支付，不得透支。（二）货币性资产的核算1.国库存款“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入收到国库报来“基金预算收入日报表”列示基金预算收入时记：借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入例1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款——一般预算存款2500000贷：一般预算收入2500000例2某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款——基金预算存款200000贷：基金预算收入2000002.其他财政存款“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数例1某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款—财政周转金存款200000贷：借入财政周转金200000有价证券财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数购入有价证券时按实际价款记：借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时记：借：国库存款贷：有价证券（本金）利息收入时记：借：国库存款贷：收入类账户（一般预算收入）例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借：有价证券—用一般预算结余购入100000—用基金预算结余购入50000贷：国库存款---一般预算存款100000---基金预算存款50000例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元。收到本金时：借：国库存款---一般预算存款100000---基金预算存款50000贷：有价证券—用一般预算结余购入100000—用基金预算结余购入50000收到利息收入时：借：国库存款---一般预算存款20000---基金预算存款10000贷：一般预算收入20000基金预算收入10000二、暂付及应收款项的管理与核算暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括“暂付款”和“与下级往来”两项内容“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。“与下级往来”用于核算财政与下级财政之间形成的待结算业务。暂付款借贷借给预算单位的款项借出款项的收回期末余额：尚未收回的借款与下级往来借贷借给下级财政款借出款项的收回期末余额：下级财政应归还的款项财政部门借给预算单位预算款项时记：借：暂付款—某单位贷：国库存款---一般预算存款收回时记：借：国库存款---一般预算存款贷：暂付款—某单位财政部门借给下级财政款项时记：借：与下级往来贷：国库存款---一般预算存款收回时记：借：国库存款---一般预算存款贷：与下级往来例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。借：暂付款---市教育局200000贷：国库存款---一般预算存款200000例2，经批准，上例中市教育局的借款20万元转作经费拨款。借：一般预算支出200000贷：暂付款---市教育局200000例3，经批准借给某粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款---某粮食储运部门100000贷：其他财政存款---专用基金存款100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款---某粮食储运部门100000例5，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来——甲县150000贷：国库存款---一般预算存款150000例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记：借：国库存款---一般预算存款50000贷：与下级往来—甲县50000转作补助部分，记：借：补助支出100000贷：与下级往来—甲县100000三、预拨款项的管理与核算为了保证行政事业单位的正常运转和单位预算的顺利执行以及各项基本建设的开展，财政部门按规定预拨给有关单位和部门的待结算款项。预拨款项包括预拨经费和基建拨款。（一）预拨经费预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数财政部门拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费贷：国库存款收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般预算支出贷：预拨经费收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款贷：预拨经费例1，某市财政向市教育局预拔经费60万元。借：预拨经费---市教育局600000贷：国库存款—一般预算存款600000例2，上例向市教育局预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由市教育局缴回。转列支出部分：借：一般预算支出500000贷：预拨经费—市教育局500000缴回部分：借：国库存款---一般预算存款100000贷：预拨经费—市教育局100000（二）基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款贷：国库存款经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出贷；基建拨款例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。借：基建拨款—市建行10000000贷：国库存款---一般预算存款10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月支出数为200万元。借：—般预算支出2000000贷：基建拨款—市建行2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款60万元缴回。借：国库存款---一般预算存款600000贷：基建拨款—市建行600000五、财政周转金财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金财政周转基金借贷收回财政周转金