第三章-消费税会计

1第三章消费税会计2主要内容消费税概述消费税的确认计量消费税的会计处理消费税的纳税申报3一、消费税概述差异方面增值税消费税征税范围普遍征收特定征收纳税环节多环节征收纳税环节相对单一计税方法从价定率从价定率、从量定额、复合计税与价格的关系价外税价内税1、消费税的含义和特点42、消费税税目、税率与纳税环节十四类应税消费品生产销售、移送时纳税委托加工受托方代收代缴进口海关代征零售金银首饰批发卷烟5二、消费税的确认计量1、消费税的计税方法（1）从价定率应纳税额=销售额×比例税率与增值税相同（含消费税不含增值税、价外费用）组成计税价格6组成计税价格组成计税价格（自产自用）=（成本+利润）÷（1-比例税率）组成计税价格（委托加工）=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）组成计税价格（进口）=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）7白酒生产企业销售额的特殊规定核定最低计税价格的情形计税价格的申报最低计税价格的核定：核定标准、从高适用计税价格、重新核定计税价格8（2）从量定额应纳税额=销售数量×定额税率成品油啤酒黄酒9（3）复合计税应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率组成计税价格白酒卷烟10组成计税价格组成计税价格（自产自用）=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）组成计税价格（委托加工）=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（l-比例税率）组成计税价格（进口）=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）11（4）已纳税款的扣除外购、委托加工或进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定扣除(生产销售环节扣除，仅限于从工业企业购进和进口的可扣除，从商业企业购进的不可扣除）领用扣除制，按生产领用数量计算（增值税是购进抵扣制）可抵扣的范围（不是所有的消费品都可扣除）抵扣凭证增值税专用发票代扣代收税款凭证海关进口消费税专用缴款书共11大类，如不包括外购酒精用于生产白酒122、消费税的计算（1）自产应税消费品销售【例1】某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发票注明价款42760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.2800元B.2600元C.2200元D.2500元【正确答案】D【答案解析】B型啤酒的单位售价＝（42760+1500÷1.17）÷10＝4404.20（元/吨）＞3000，适用消费税率是250元/吨。应纳消费税额＝10×250＝2500（元）13【例2】某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购80％酒精。该公司应缴消费税()万元。A.100.25B.147.48C.130.80D.154.59【正确答案】A【答案解析】外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领用部分已纳消费税。应纳消费税＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(万元)14【例3】某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含增值税的销售收入77.22万元。（汽车轮胎的消费税税率为3%）该企业应纳消费税为（）。A.1.8万元B.2.32万元C.1.98万元D.7.72万元【正确答案】C【答案解析】企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(万元)。15【例4】某酒厂2012年2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元／斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元／套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格，白酒的税率为20％，其它酒的税率为10％）A.383000B.378550C.352550D.391240【正确答案】D【答案解析】适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。该企业12月份应纳消费税＝（12000×5+6200）×20％+12000×0.5+6000×300×20％+6000×4×0.5=13240+6000+360000+12000＝391240（元）16（2）自产自用应税消费品【例5】某木制品公司2012年6月销售给经销商甲实木地板（消费税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。6月份该地板公司应该缴纳消费税额为（）。A.10500元B.62700元C.62667元D.62400元【正确答案】A【答案解析】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（100×1000+80×1100+20×1100）×5%=10500（元）。17【例6】2012年3月，某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000公斤，成本为17万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税、增值税合计为（）。A.8.80万B.8.56万C.7.91万D.8.20万【正确答案】A【答案解析】组成计税价格=[17×（1+10%）+1000×2×0.5÷10000]÷（1－20%）=23.5（万元）应纳消费税额=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.8（万元）应纳增值税额=23.5×17%=4.0（万元）合计应纳税额=4.8+4.0=8.80（万元）18（3）委托加工应税消费品【例7】烟丝加工厂为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。税务机关对其采用核定价格计税（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元19【正确答案】D【答案解析】受托方自行提供材料，不符合委托加工的定义，应按自制产品计算征收增值税和消费税。消费税组成计税价格＝（32000+2000+50000）×（1+5％）÷（1－30％）=126000（元）增值税销项税=126000×17%=21420（元）本期缴纳增值税=21420－3400=18020（元）烟丝厂应纳消费税=126000×30%=37800（元）20【例8】某企业为增值税一般纳税人，2012年3月发生以下业务：从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的粮食从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工粮食白酒。粮食白酒加工完毕，企业收回2吨粮食白酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价格。则受托方应代收代缴消费税为（）元A.1.66B.4.2C.3.94D.3.99【正确答案】D【答案解析】从量税＝2×2000×0.5÷10000＝0.2（万元）酒厂应代收代缴的消费税＝{[12×（1－13%）＋4.5＋0.2]÷（1－20%）}×20%＋0.2＝3.99（万元）21【例9】某企业本月受托加工A类化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。化妆品税率为30%，该企业应代收代缴消费税税额为（）元。A．51428.57B．51420.57C．52428.57D．50420.57【正确答案】A【答案解析】委托加工中，受托方代收代缴消费税时，如果受托方有同类应税消费品售价的，则按照受托方同类应税消费品的售价计税，否则适用组价计税。应代收代缴消费税额＝[10×11700÷（1＋17%）＋（40000＋10000）÷（1－30%）]×30%＝51428.57（元）22（4）进口应税消费品进口卷烟应纳消费税额的计算第一步，判断进口卷烟适用的比例税率确定消费税适用比例税率的价格（每标准条）=（关税完税价格+关税+消费税定额税0.6元）÷（1－36%），消费税税率固定为36%计算结果大于等于70元，适用56%的比例税率计算结果小于70元，适用36%的比例税率第二步，计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1－比例税率），税率为第一步判断的结果第三步，计算应纳消费税额应纳税额=组成计税价格×比例税率+海关核定的进口数量×定额税率（每标准箱150元）23【例10】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟300箱（每箱250条，每条200支），支付买价3000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[（3000000+120000+80000）÷（300×250）×（1+20%）+0.6]÷（1－36%）=80.94（元）单条卷烟价格大于70元，适用税率为56%（2）进口卷烟组成计税价格=[（3000000+120000+80000）×（1+20%）+300×150]÷（1－56%）=8829545.45（元）（3）应纳消费税额=8829545.45×56%+300×150=4989545.4524（5）零售金银首饰【例11】某首饰厂为增值税一般纳税人，主要生产各种金银首饰及金银镶嵌首饰。2012年6月份发生以下业务,计算每笔业务的消费税和增值税。（1）销售纯金银首饰，取得不含税销售额30万元，销售金银镶嵌首饰取得不含税销售额12万元无消费税增值税销项税额=（30+12）×17%=7.14（2）销售宝石饰品，取得不含税收入20万元，随产品销售的包装物与所售货物分别核算，取得含税销售额1万元。应纳消费税=[20+1÷(1+17%)]×10%=2.085增值税销项税额=[20+1÷(1+17%)]×17%=3.54525(3)将自产黄金项链5条作为礼品赠送国外前来参观的客户,每条成本0.2万元,无同类产品售价(成本利润率为6%).组成计税价格=0.2×5×（1+6%）÷（1－5%）=1.116应纳消费税=1.116×5%=0.0558增值税销项税额=1.116×17%=0.190（视同零售）(4)购进已税珠宝玉石一批,取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价款18万元,本月有60%用于连续加工宝石饰品并销售,另有30%用于连续加工金银镶嵌首饰,还有10%库存待用.可抵扣消费税=18×10%×60%=1.08增值税进项税额=18×17%=3.0626(5)购进标准黄金一批,取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价格28万元,增值税4.76万元,支付运输企业运输费0.5万元,取得运输发票(其中注明的保险费为0.3万元)无消费税增值税进项税额=4.76+(0.5－0.3)×7%=4.77427三、消费税的会计处理应税消费品销售的会计处理应税消费品包装物应缴消费税的会计处理应税消费品视同销售的会计处理委托加工应税消费品的会计处理进口应税消费品的会计处理金银首饰零售业务的会计处理28（一）应税消费品销售的会计处理1、对外销售（征消费税必征增值税）借：银行存款