第三章主要交易或事项的会计处理

第三章主要交易或事项的会计处理§1、企业及其主要交易或事项§2、资金进入与退出企业过程的会计处理§3、供应过程的会计处理§4、生产过程的会计处理§5、销售过程的会计处理§6、财务成果形成和分配的会计处理§7、对外投资活动的会计处理§1、企业及其主要交易或事项企业是指从事产品生产和销售、或只从事商品销售以及提供劳务的经济组织。一、筹资活动的主要交易和事项二、经营活动的主要交易和事项三、投资活动的主要交易和事项四、经营成果的形成与分配主要交易和事项榨油厂：立项建厂购厂房设备贷款→购菜籽→榨油→销售油→上交税费和分红棉纺厂：企业筹建→购棉花→纺纱→织布→印染→销售→上交税费、分红企业资金循环与主要交易或事项资金筹集资金使用资金退出◇供应过程◇◇生产过程◇◇销售过程◇货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金长期股权投资筹资活动的交易或事项投资活动的交易或事项经营活动的交易或事项经营成果的交易或事项资本投入负债企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）上交税费归还借款退回投资集资分红支付股利支付利息等购买材料支付货款支付增值税支付采购费销售产品支付销售费收取货款收取增值税计算营业税费及附加耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品吸收投资发行股票发行债券银行借款融资租赁商业信用购设备建厂房等资金进入企业供应过程生产过程销售过程资金退出企业业务：货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金结算资金结算资金§2、资金进入与退出企业过程的会计处理一、资金进入企业过程主要交易或事项商业信用融资租赁筹资渠道投入资本金借入资金实收资本（吸收投资）股本（发行股票）向银行借款发行债券吸收投资的渠道不同国家投资法人投资个人投资外商投资资本形态不同货币投资（以实收款项入帐）实物投资无形资产投资双方认可的评估价入账二、资金退出企业过程主要交易或事项上交税费归还借款投资者收回投资发放奖金集资分红支付股利支付利息等三、账户设置－实收资本(所)＋减少所有者投资实际收到的投资者投入的资本金额余额：实收资本的实有额+银行存款-+固定资产-+原材料-+无形资产--资本公积等+盈余公积其他转入数-资本公积等+余额：现有资本公积实有额增加减少发行股票根据所享有的权利不同普通股：投票权、收益分配权、优先认股权、剩余财产分配权优先股：优先分配股利和优先分配剩余财产权－股本（权益类）+归还的股款回购股票而减少的股本收到股款，分派股利而增加数可转换债券转来资本公积或盈余公积转入+银行存款--应付债券+按股票种类进行明细记录余额：期末实有股本+银行存款--资本公积等+盈余公积注：1、股本账户按面值入账，我国不许折价发行；2、溢价发行股票，扣除手续费后，剩余溢价记入资本公积；3、发行费用从溢价中扣除，无溢价或不够扣除的部分，作长期待摊费用。－短期借款(负)＋借入的本金偿还的本金余额：尚未偿还的本金－长期借款(负)＋余额：尚未偿还的本金借入的本金偿还的本金-应付债券(负债类)+余额：尚未归还的债券发行债券的面值总额偿还债券的面值总额一次还本付息的债券应付利息偿还一次还本付息的债券利息债券折价折价摊销债券溢价溢价摊销转入本年利润+财务费用（损益类）－财务费用：企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用。包括:利息支出－利息收入=利息收支净额汇兑损失－汇兑收益=汇兑损益资金筹集过程中的有关手续费汇兑手续费e.本期财务净收益利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益e.本期财务费用转入本年利润=四、吸收投资的会计处理【例3.1】振华公司于2011年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。借：银行存款1700000贷：实收资本——甲公司700000——乙公司1000000【例3.2】振华公司于2011年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本——丙公司1000000【例3.3】振华公司于2011年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300000元。借：无形资产300000贷：实收资本——甲公司300000五、发行股票的会计处理【例3.4】2011年12月5日，振华公司委托华夏证券代理发行普通股20000股，每股面值100元，发行价120元。华夏证券公司按发行收入的1%收取发行手续费，从发行收入中扣除。假设当天全部股票发行完毕，收到证券公司交来款项2376000元[20000×120×(1－1%)]存入银行。借：银行存款2376000贷：股本2000000资本公积376000六、发行债券的会计处理债券是企业为了筹措资金，而依照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券与股票的比较区别所有者权益债权人权益风险责任不同不承担企业经营风险责任承担企业经营风险参与经营管理权有无利益分配方式税后，与企业经营好坏有关税前，相对固定到期日无有对企业资产的索偿权剩余索偿优先索偿联系：两者都是有价证券。【例3.5】：2011年12月6日，振华公司发行面值100元的公司债券10000张，票面利率为15%，期限3年，每年年底支付利息，当天按面值100元全部发行完毕。借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值1000000【例3.6】：依前例，假定振华公司当天按每张98元的价格全部售出。借：银行存款980000应付债券──公司债券折价20000贷：应付债券——债券面值1000000【例3.7】：依前例，假定振华公司当天按每张105元的价格全部出售完毕。借：银行存款105000贷：应付债券──债券面值1000000应付债券──公司债券溢价50000五、借款的会计处理【例3.8】振华公司于2011年12月8日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元，所得款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例3.9】振华公司于2011年12月9日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。借：银行存款800000贷：长期借款800000【例3.10】振华公司于2011年9月1日从银行借入3个月的短期借款500000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次归还。在借款当日应编制如下会计分录：借：银行存款500000贷：短期借款500000在借款之后的每个月末计提利息，连续计提三个月。借款之后的9月末、10月末、11月末应编制如下会计分录：借：财务费用4000贷：应付利息4000（500000×0.8%=4000）2011年12月1日借款到期，还本付息。借：应付利息12000短期借款500000贷：银行存款512000六、资金退出企业主要交易或事项的会计处理【例3.11】2011年12月27日，振华公司开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40000元和全部已预提的利息800元。借：短期借款40000应付利息800贷：银行存款40800【例3.12】2011年12月30日，接银行通知，振华公司向银行借入的长期借款已到期，本金共计95000元已直接从存款户中划转。借：长期借款95000贷：银行存款95000【例3.13】2011年12月31日，振华公司开出现金支票一张，用于缴纳本月的所得税16900元。借：应交税费——应交所得税16900贷：银行存款16900【例3.14】2011年12月31日，振华公司以存款向投资者支付本年应付股利80000元。借：应付股利80000贷：银行存款80000§3、供应过程的会计处理一、材料采购过程主要交易或事项二、材料采购过程主要账户设置三、案例四、材料采购成本的计算三、固定资产购置及处置的会计处理一、材料采购过程主要交易或事项1．计算材料的采购成本材料的采购成本由买价和采购费用组成。2．与供应商的货款结算（1）现款交易，即钱货两清。（2）票据结算。（3）赊购。（4）从预付货款中抵扣。3．材料的验收入库，并结转材料采购成本.①材料买价=单价×数量②运杂费：运输,装卸,保险,包装,仓储费③运输途中的合理损耗④入库前的整理挑选费用⑤购入环节负担的税费(不包括增值税),外汇价差和其他费用。采购费用二、材料采购过程主要账户设置+在途物资（资产类）-购入货物的实际采购成本结转已入库货物的实际采购成本余额：在途物资的实际采购成本按材料类别设二级明细账，按材料品种设三级明细账。银行存款预付账款应付账款等原材料库存商品1、“在途物资”账户记录企业购入各种物资的买价和采购费用，据以计算物资采购成本，控制在途物资动态。+原材料（资产类）－入库材料的成本发出材料的成本余额：库存材料的成本在途物资管理费用生产成本制造费用等2、“原材料”账户用来记录企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料—钢材—005#“周转材料”账户与此类同－应付账款（负债类）+发生的应付款偿还的应付款余额：所欠的款项－应付票据（负债类）+开出或承兑的商业汇票到期付款的商业汇票余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票4、“应付票据”用来记录企业开具或承兑商业汇票业务，按票据号码设明细账3、“应付账款”用来记录企业采购各种物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位设明细账，如：应付账款—S公司银行存款原材料固定资产在途物资+预付账款（资产类）－预付的款项收到已预付款的货物的金额收到对方退回的多付款项余额：已预付未收到货物的款项5、“预付账款”用来记录和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。按往来（供应）单位设明细账。银行存款银行存款在途物资补付的货款余额：应补付的款项实际发生的其他应收款收回、冲销的其他应收款+其他应收款-余额：尚未收回的款项6、“其他应收款”用来记录和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款—张三库存现金+银行存款-制造费用管理费用库存现金+银行存款--坏账准备+资产类例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。借：其他应收款——张强600贷：库存现金600例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。借：库存现金100管理费用500贷：其他应收款——张强600—应交税费（负债类）+应交的税费已交的税费余额：应交未交税费7、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按税种设二级账或明细账销项税额进项税额余额：应交未交的增值税－应交税费—应交增值税+余额：多交或可抵扣的税费企业应交的增值税=销项税额-进项税额例：A购入甲商品100件，总值10000元，支付进项税1700元，将产品加工后出售，售价总额15000元，收销项税2550元。增值税=2550-1700=850已交税费进项税额转出出口产品退税三、材料采购过程主要交易或事项的会计处理【例3.15】12月5日，振华公司从大华公司购入甲材料200吨，单价100元（不含税价），总价款20000元，增值税税率17%，增值税进项税额3400元（20000×17%），已用银行存款支付，且已验收入库。借：在途物资——甲材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400【例3.16】12月8日，振华公司从宏达公司购入乙材料40吨，单价200元（不含税价），总价款8000元，增值税税率17%，增值税进项税额1360元（8000×17%）。上述款项尚未支付，材料已验收入库。借：在途物资——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷