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第三章会计循环第一节会计循环－－以工业生产企业为例第二节会计凭证第三节会计账薄第四节会计核算组织程序第一节会计循环概述一、会计循环的含义二、会计循环的基本程序会计循环的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账Startthenextcycle第一节企业经营过程及经济业务第二节筹资活动业务的核算第三节采购过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出核算企业基本经济业务的核算资金的投入（筹资活动）资金的运用耗费（供应和生产过程）资金的回收（销售过程）财务成果形成及其分配第一节企业经营过程及经济业务第二节资金筹资业务的核算工业企业经营资金投入渠道主要有两个：其一是所有者的投入其二是债权人的借入（一）资金筹集核算的账户设置：银行存款实收资本短期借款长期借款固定资产工程物资（二）资金筹集的基本经济业务核算：【例1】企业收到江南公司200000元的货币资金投资，款项已存银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000【例2】企业收到某单位以全新的设备进行的投资，价值250000元。借：固定资产250000贷：实收资本250000（１）投入资金的核算（２）借入资金的核算【例３】由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入50,000元,存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50,000贷:短期借款50,000【例４】因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2个月。该项生产设备价款30000元，增值税率17%，计5100元。①借：银行存款35100贷:长期借款35100②借：固定资产—生产设备35100贷:银行存款35100【例5】因进行在建工程需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款支付价款。。①借：银行存款120000贷:长期借款120000②借：工程物资120000贷:银行存款120000第三节采购过程业务的核算一、采购过程需要设置的账户材料采购材料成本差异在途物资原材料应付账款预付账款应付票据应交税费库存现金此类例题采用计划成本计价，假设计划成本跟实际成本一致【例6】向外单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元，增值税6800元，材料入库，货款以商业汇票付讫。借：材料采购——甲材料32000——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800【例7】在B工厂购买丙材料5000千克，每千克10元，计50000元,增值税（进）8500元。以银行存款支付,材料人库。借：材料采购——丙材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷:银行存款58500【例8】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元。借：材料采购2200贷：银行存款1760库存现金440【例9】商业汇票到期，以银行存款支付归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据46800贷：银行存款46800【例10】月末结转实际采购成本92200元，借:原材料92200贷:材料采购92200（三）例题练习题目：１.采购员ＸＸ预支差旅费500元，以现金支付。2.购进原材料甲，1600千克，单价10元，计16000元。乙材料800千克，单价16元，计12800元。增值税率17%，应交增值税4896元，材料已验收入库，款项33696元以商业承兑汇票结算。3.以银行存款支付上述材料运费480元，以现金支付运达创库的装卸费240元。计价材料480元，乙材料240元。4.上述材料按实际成本入账，计甲材料16480元，乙材料13040元。5.商业汇票到期，以银行存款支付上述材料款33696元。6.从外地购入材料11100元，计甲材料550千克，单价10元；乙材料350元，单价16元，应交增值税1887元，货款以银行存款支付，材料未到。7.上述材料已到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸费540元，计甲材料440元，乙材料280元。8.上述材料按实际成本11820元转账.记甲材料5940元，乙材料5880元。要求：材料采购成本采用“材料采购”账户１.编制会计分录２.登记“材料采购”和“原材料”总分类账户及“材料采购”明细分类账户．第四节生产过程业务的核算一、核算内容1、生产的耗费2、产品的形成第四节生产过程核算一、生产过程的主要经济业务生产费用的发生、归集和分配。二、产品生产过程设置的帐户1、“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”2、“制造费用”3、“库存商品”４、“应付职工薪酬”５、“累计折旧”“累计折旧”账户是固定资产的抵减账户,用来核算固定资产磨损而减少的价值.它的贷方登记固定资产的折旧增加数(即固定资产价值减少);借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数.月未,贷方余额表示现有固定资产已提折旧的累计数.”累计折旧”账户的贷方余额抵销”固定资产”账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)即为固定资产的净值.甲材料乙材料丙材料合计项目数量金额数量金额数量金额数量金额(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)制造A产1,0008,0006002,4002,00020,00030,400品耗用制造B产1,0008,0003001,2001,00010,00019,200品耗用小计2,00016,0009003,6003,00030,00049,600车间一5004,0001001,0005,000般耗用行政管100400400理部门领用合计2,50020,0001,0004,0003,10031,00055,000例〖11〗借:生产成本—A产品30400—B产品19200制造费用5000管理费用400贷：原材料—甲材料20000—乙材料4000—丙材料3100例12：结算本月份应付职工工资24000元，其中:制造A产品工人工资14000元,制造B产品工人工资6000元,车间管理人员工资1600元,厂部管理人员工资2400元.借:生产成本—A产品14000—B产品6000制造费用1600管理费用2400贷:应付职工薪酬24000例13：从银行存款中提取现金24000元,准备用以发放职工工资.借:库存现金24000贷:银行存款24000例14：以现金24000元发放职工工资.借:应付职工薪酬24000贷:库存现金24000二、账户设置例题15：应付职工福利费3360元，其中A产品生产工人1960元，B产品生产工人840元，车间管理人员224元，厂部管理人员336元。借:生产成本—A产品1960—B产品840制造费用224管理费用336贷:应付职工薪酬3360例题16：以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。借：管理费用1600贷：银行存款1600例题17：以银行存款1000元支付业务招待费。借：管理费用1000贷：银行存款1000例题18：以银行存款支付本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：管理费用200贷：银行存款200例题19：以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。借：财务费用600贷：银行存款600例20：按照规定的固定资产折旧率,计提本月固定资产折旧12600元,其中车间固定资产折旧8000元,行政管理部门固定资产折旧4600元.借:制造费用8000管理费用4600贷:累计折旧12600二、账户设置例题21：以银行存款支付设备修理费5640元。其中车间修理费3676元，行政管理部门修理费1964元。借：制造费用3676管理费用1964贷：银行存款5640[例22]将本月发生的制造费用18500元分配计入A,B两种产品成本.借:生产成本18500贷:制造费用18500[例23]本月A产品100台全部制造完工,并已入库,按其实际生产成本59310元转账.借:库存商品59310贷:生产成本59310练习题目某企业2009年7月份内发生下列经济业务：1.生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产。计用于生产A产品甲种材料150千克，单价10.5元，乙材料100千克，单价16.5元；用于生产B产品甲种材料120千克，单价10.5元，乙材料80千克，单价16.5元；2.结算本月份应付职工工资，按用途归集如下：A产品生产工人工资5000元，B产品生产工人工资4000元，车间管理人员工资2000元，管理部门职工工资3000元。3.按规定计提职工福利费，其中A产品生产工人700，B产品生产工人560元，车间职工280元，管理部门工资420元。4.计提本月固定资产折旧，计车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用固定资产折旧300元。5.以银行存款支付本月车间应负担的修理费200元。6.车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。7.车间管理人员出差报销差旅费237元，原预支300元，余额归还现金。8.将制造费用3717元如数转入“生产成本”账户。9.本月A产品100见，B产品80件，均已全部制造完成，并已经验收入库，按实际成本19782元入账。要求：1.编制会计分录2.登记“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”总分类账户和“生产成本”账户。第五节销售过程和利润的核算一、销售过程的核算营业利润（亏损）=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（一）销售过程需要设置的主要账户主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加应收账款预收账款三、举例[例24]向外地某单位销售A产品100台，每台售价921元，合计92100元，货款已尚未收到。增值税税率17%，消费税率10%。借：应收账款107757贷：主营业务收入921000应交税费—应交增值税（销项税额）15657[例25]计算A产品的消费税。借：营业税金及附加9210贷：应交税费—应交消费税9210例题26：以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用148贷：银行存款148例题27：计算应结转A商品100台，销售成本53552元。（按先进先出法计算，A商品期初库存100台）借：主营业务成本53552贷：库存商品53552例题28：以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用300贷：库存现金300二、利润的核算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（一）利润核算需要设置的主要账户其他业务收入其他业务成本管理费用财务费用营业外收入营业外支出投资收益本年利润利润分配应付股利所得税费用盈余公积（1）“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。贷方登记用盈余公积弥补的亏损以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计实现的净利润，借方登记实际分配的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计发生的净亏损，年末贷方余额反映企业历年积存的未分配利润，年末如为借方余额，则反映企业历年积存的未弥补亏损。（2）盈余公积账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业盈余公积的增减变动情况。贷方登记企业按规定从净利润中提取的盈余公积，借方登记企业按规定用于使用的盈余公积，期末贷方余额反映企业结存的盈余公积。（3）应付股利账户，属于负债类账户，用来核算企业经董事会或股东大会等机构决议确定应分配给投资者的现金股利和利润。贷方登记企业根据通过的股利或利润分配方案计算出的应支付给投资者的现金股利或利润，借方登记企业实际支付给投资者的现金股利或利润。(4)“营业外收入”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、逾期未退包装物加收的押金、出售无形资产净收益、罚款净收入等。贷方登记实际取得的各项收入，借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入，期末结转后本账户无余额(5)“营业外支出”账户，损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定