第三章会计科目和帐户

第三章会计科目和帐户本章应掌握三个内容:1、会计科目2、账户3、会计科目和账户的关系第一节会计科目一、会计科目的基本概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。第一节会计科目会计科目的意义1.会计科目是复式记账的基础2.会计科目是编制记账凭证的基础3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件4.会计科目为编制会计报表提供了方便2、按会计科目归属的会计要素不同资产类负债类所有者权益损益类成本类会计科目会计要素资产负债所有者权益收入利润费用类别会计科目名称资产类库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用、研发支出损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益会计科目表1、按提供会计信息的详细程度及其统驭关系不同四、会计科目的分类总分类科目对会计要素进行总括分类提供总括信息的会计科目明细分类科目对总分类科目的进一步分类，提供更详细更具体会计信息的会计科目二级明细科目三级明细科目三、设置会计科目的原则1、合法性原则2、相关性原则3、实用性原则一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结构的载体。会计科目+账户第二节账户二、账户的基本结构1、基本组成账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户名称账户方向账户余额2、账户基本结构的简化形式——“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方3、账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000本期增加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额账户的名称（即会计科目）日期和摘要（用以说明账户记录的日期及内容）凭证号数（说明账户记录的来源和依据）增加和减少的金额余额会计工作中账户的一般格式三、会计科目与账户的关系会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。1、联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。2、区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。四、账户的分类（一）账户按所提供信息的详细程度分类总分类账户明细分类账户（二）账户按经济内容分类账户按经济内容的分类是最基本、最主要的一种分类方法。资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户1、资产类账户：用来核算各类资产的增减变动及其实有数额的账户。（1）反映流动资产的账户反映货币资金的账户：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”反映结算债权的账户：“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”反映结算债权的账户：“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”、“预付账款”反映存货的账户：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“存货跌价准备”（2）非流动资产的账户“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”“长期股权投资”、“长期投资减值准备”“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”“无形资产”、“无形资产减值准备”“长期待摊费用”“待处理财产损溢”2、负债类账户：反映企业负债增减变动及其实有数额的账户。（1）反映流动负债的账户短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款（2）反映长期负债的账户长期借款、应付债券、长期应付款3、所有者权益类账户：反映所有者在企业所有者权益增减变动及其实有数额的账户。实收资本本年利润资本公积盈余公积利润分配投入资本类账户留存收益类账户4、成本类账户：反映企业为生产经营过程中和对外提供劳务时发生的各种对象耗费情况及成本计算的账户。生产成本、制造费用劳务成本、研发支出5、损益类账户：反映企业损益增减变动情况的账户。（1）反映营业损益类账户（2）反映直接计入当期损益的利得和损失的账户（1）反映营业损益类账户①反映营业收益类的账户：主营业务收入、其他业务收入②反映营业费用类的账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用（2）反映直接计入当期损益的利得和损失的账户营业外收入营业外支出投资收益公允价值变动损益（三）账户按用途和结构分类1、账户的用途：是指账户的作用以及能够提供哪些会计核算指标，也就是设置账户的目的。2、账户的结构:是指在账户中，如何登记有关经济业务以及如何取得所需要的会计核算资料，也就是账户的借方、贷方如何进行登记以及余额的含义是什么。盘存账户结算账户资本账户集合分配账户成本计算账户财务成果账户计价对比账户调整账户1、盘存账户用来核算那些能够盘点其数量进而确定其金额的财产、物资和货币资金账户。如：“库存现金、银行存款、固定资产、原材料、库存商品、交易性金融资产”等账户。期初余额：期初盘存的财产物资和货币资金数额发生额：财产物资、货币资金的本期增加数额发生额：财产物资、货币资金的本期减少数额借方盘存账户贷方期末余额：财产物资、货币资金期末结存数额盘存账户结构2、结算账户是指用来核算企业与其他单位或个人之间发生应收、应付款项的账户。•债权结算账户•债务结算账户•债权债务结算账户“应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款“等账户债权结算账户是用来核算企业各种应收款项的增减变动及其期末实有数额的账户。债权结算账户账户结构期初余额：期初应收款项实有数额发生额：本期应收款项增加数额发生额：本期应收款项减少数额借方债权结算账户贷方期末余额：期末应收款项实有数额债务结算账户是用来核算企业各种应付款项的增减变动及其期末实有数额的账户。债务结算账户“短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、应付债券、长期应付款“等账户账户结构期初余额：期初应付款项实有数额发生额：本期应付款项增加数额发生额：本期应付款项的减少数额借方债务结算账户贷方期末余额：期末应付款项实有数额债务结算账户是用来核算企业与其他单位或个人之间所发生的往来结算款项的账户。债权债务结算账户如果往来单位兼任企业的债权人和债务人，可以使用债权债务结算账务户。例如内部往来。账户结构期初余额：期初应付款项大于应收款项的差额发生额：本期应付款项增加数额及本期应收款项减少数额期初余额：期初应收款项大于应付款项的差额发生额：本期应收款项增加数额及本期应付款项减少数额借方债权债务结算账户贷方期末余额：期末应付款项大于应收款项的差额期末余额：期末应付款项大于应收款项的差额3、资本账户定义账户结构特点定义用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变动及其实有数额的账户。如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户。账户结构发生额：本期投资或积累的减少额期初余额：期初投资或积累的实有数发生额：本期投资或积累的增加额借方资本账户贷方期末余额：期末投资或积累的实有额特点（1）在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额，反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况。但无论反映外部投资还是内部积累的账户，一般都不会出现借方余额。（2）该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需用货币计量，以总括说明资本规模及其增减变化。4、集合分配账户用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户。如“制造费用”账户。账户结构发生额：汇集生产经营过程中某一阶段发生的某种费用额发生额：分配到各受益对象上的费用集合分配账户借方贷方期末：一般无余额特点1、由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，因此，费用经分配结束后，本类账户无余额。2、为了考核费用的发生情况，该账户要分项目进行明细分类核算。3、该类账户只需要提供货币信息。5、成本计算账户核算和监督企业生产经营过程中某一经营阶段发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户。如：生产成本、材料采购等账户账户结构成本计算账户借方贷方期初余额：期初尚未结束经营过程的某一阶段成本计算对象的实际成本发生额：归集经营过程中本会计期间某阶段发生的全部费用额发生额：结转已结束该阶段的成本计算对象的实际成本额期末余额：期末尚未结束经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本特点1、成本计算账户的期初余额，表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。所以，成本计算账户还具有盘存账户的特点，起盘存账户的作用。2、成本计算账户应根据成本计算对象或费用控制的责任部门设置明细账，并按成本项目归集各项费用。3、成本计算账户所属明细分类账既要借助货币计量，总括反映全部消耗，提供成本信息，又要借助于实物或劳动计量，反映物资或劳动消耗。6、财务成果账户财务成果形成账户是用来计算并反映一定期间企业财务成果形成情况的账户财务成果计算账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。“本年利润”财务成果形成账户：收入账户用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入的账户。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。收入账户借方贷方发生额：本期因销售退回等原因发生的收入减少数及期末转入“本年利润”账户的净收入额发生额：本期形成或确认的收入额期末余额：无余额账户结构特点1、所有收入集合汇转账户的贷方都登记收入的增加数，借方登记收入的减少或结转数。2、企业当期收入一般在当期期末要全额结转完毕，因此，收入结转后，本账户期末无余额。3、收入账户一般要按商品或业务类别等进行明细分类核算。4、该类账户进行明细核算时，除了采用货币计量外，有时还兼用实物计量。财务成果形成账户：费用账户用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种费用或支出的账户。如：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等。费用账户借方贷方发生额：费用（支出）的发生额发生额：转入“本年利润”账户的费用（支出）额期末余额：无余额账户结构特点1、所有费用账户的借方都登记费用的增加，贷方登记费用的结转数。2、企业当期费用一般在当期期末要全额结转完毕，因此，费用结转后，本账户期末无余额。3、该类账户一般分项目进行明细分类核算。4、该类账户只需提供货币信息。财务成果计算账户结构或期末余额：期末累计发生的亏损期末余额：期末累计实现的净利润借方贷方发生额：本期汇总转入的各项费用发生额：本期汇总转入的各项收入财务成果计算账户特点年度内各期期末都有余额，贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，将全年实现的净利润或净亏损由“本年利润”结转入“利润分配”账户，因此，年末本账户无余额。无论总分类账还是明细分类账，均只需提供货币信息。7、计价对比账户是指对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对