第三章会计科目设计1(1)

第三章会计科目设计2014年04月·1·第三章会计科目设计第一节会计科目设计的意义、原则第二节企业会计科目设计的内容第三节具体业务会计科目的设计第四节会计科目设计案例第三章会计科目设计2014年04月·2·第一节会计科目设计的意义、原则一、会计科目设计的意义二、会计科目设计的原则第三章会计科目设计2014年04月·3·【一】会计科目的概念是对会计对象经济内容进行更具体分类的项目名称，是会计制度的重要组成部分。会计科目体系：横向的一级科目和纵向的明细科目1001库存现金1002银行存款1003xxxx1004xxxx……100101人民币100201工行裕华办100301100401……100102美元100202建行建华办100302100402……100103港币100203农行桥西办100303100403………………………………一、会计科目设计的意义第三章会计科目设计2014年04月·4·一、会计科目设计的意义【二】会计科目设计的意义1．对会计核算内容进行更具体分类2．为编制会计凭证提供依据3．为开设账户建立账簿提供依据4．为编制会计报表建立基础【三】会计科目设计的任务确定一个独立核算单位的会计科目体系，以及各个科目的使用说明，为会计信息系统设计勾画出一个基本轮廓。第三章会计科目设计2014年04月·5·二、会计科目设计原则【一】合法性以国家的财经政策、法令、制度为依据，适应经济形势变化和经济管理的要求。【二】简明实用会计科目名称要简明、易懂，编号时预留一定的间隙以体现“适度弹性”的原则比如：库存现金现金库存现金；固定资产折旧累计折旧；比如：1001库存现金；1002银行存款；1003存放中央银行款项；1011存放同业第三章会计科目设计2014年04月·6·二、会计科目设计原则【三】全面性、互斥性全面性：指设计的一整套会计科目应该包括所有的经济业务，所有的经济业务应该都有相应的会计科目来反映和核算。互斥性：指任何一笔经济业务只能在特定的会计科目中反映，只有唯一的会计处理方法，不能出现模棱两可的情况，不能出现两种或两种以上的会计处理方法。【四】一致性科目核算内容的一致性是会计信息横向、纵向比较的基础。第三章会计科目设计2014年04月·7·一、对经济业务进行科学分类二、按经济业务性质确定会计科目名称三、会计科目表及编号设计四、编写会计科目使用说明第二节企业会计科目设计的内容（重点）第三章会计科目设计2014年04月·8·一、对经济业务进行科学分类了解被设计单位经济业务的全部内容，然后根据经营管理与会计核算的要求，进行科学分类。经济业务分类是会计科目设计的前提，设计会计科目之前必须先对其经济业务进行分类。根据经济业务的性质，一般可先将其划分为单位财务状况与经营过程的两大类业务。然后，再根据各单位的具体情况，将各类经济业务按其特点进一步分类，直至划分到设计会计科目的类别。第三章会计科目设计2014年04月·9·对经济业务进行分类后，再根据每一类经济业务的性质确定其名称，使每一类业务都有一个适当的符号即会计科目，以便进行分类核算与管理。【二】按经济业务性质确定会计科目名称二、按经济业务性质确定会计科目名称第三章会计科目设计2014年04月·10·为了更好地了解、使用会计科目，掌握会计科目的分类并按会计科目开设账户，进行日常核算与编制会计报表，还需对会计科目进行分类排列，编制出会计科目的号码，按顺序组成会计科目表，建立分类有序的会计科目体系。三、会计科目表及编号设计第三章会计科目设计2014年04月·11·【一】会计科目表1．会计科目表的概念：就是根据会计科目名称编号和类别所列示的会计科目体系表式。2．会计科目表内容包括：顺序号、编号和科目名称三栏。例：1992年的《工业企业会计制度》序号编码科目名称一、资产类1101现金2102银行存款3103……………………第三章会计科目设计2014年04月·12·一般使用数字分组法。现行会计准则采用的是四位数字编号法。第一位代表大类号，第二位是子类码，第三、四位作一级科目码。1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产6001主营业务收入【二】会计科目编号的方法第三章会计科目设计2014年04月·13·列出会计科目表后，接着应编写使用说明。会计科目的使用说明是对会计科目的核算内容，明细科目的设置，根据科目开设的账户用途及不同记账方法下账户结构特点，科目的主要经济事项及账务处理等所作的说明。会计科目使用说明是使用者使用会计科目的标准，也是检验设计是否成功的尺度。四、编写会计科目使用说明第三章会计科目设计2014年04月·14·会计科目和主要账务处理第一部分会计科目会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可以结合实际情况自行确定会计科目编号。样本学习：企业会计准则应用指南—会计科目和主要业务处理（摘录）第三章会计科目设计2014年04月·15·一、资产类序号编号会计科目名称11001库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项41011存放同业51012其他货币资金61021结算备付金71031存出保证金81101交易性金融资产91111买入返售金融资产101121应收票据111122应收账款企业会计准则应用指南——会计科目和主要业务处理第三章会计科目设计2014年04月·16·资产类1001库存现金一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。企业会计准则应用指南——会计科目和主要业务处理第三章会计科目设计2014年04月·17·1002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。企业会计准则应用指南——会计科目和主要业务处理第三章会计科目设计2014年04月·18·会计科目使用说明，它是对会计科目的内容和使用方法作出的详细解释，主要内容包括以下几个方面：1．说明会计科目的核算内容和范围。说明科目的核算内容，以及在何种情况下使用该科目，否则应使用何科目。对那些容易混淆和产生误解的科目要特别加以说明。例如“库存现金”科目是核算公司的库存现金的科目，公司内部周转使用的备用金不在本科目核算。2．说明各科目的明细科目如何设计。四、编写会计科目使用说明第三章会计科目设计2014年04月·19·3．说明会计科目基本业务的账务处理方法。该科目借、贷方各登记什么内容，主要的科目对应关系是什么。4．说明科目的余额情况。科目有无余额。若有余额，在何方，反映什么内容。四、编写会计科目使用说明第三章会计科目设计2014年04月·20·会计科目使用说明写作举例九九炫箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公司总经理要求财务人员分系列、区别不同品种确认销售收入，结转销售成本，计算销售毛利。请写作能满足这一需要的“主营业务收入”会计科目使用说明。第三章会计科目设计2014年04月·21·会计科目使用说明写作举例一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类挎包的销售收入。二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理（一）企业销售挎包实现的销售收入，应根据销售发票，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按销售发票所列不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。第三章会计科目设计2014年04月·22·课堂练习利达家电商场为增值税一般纳税人，经营电视、洗衣机、空调三大类商品，每一类商品有多个品牌，各品牌又有不同的品种。商场总经理要求财务人员分类别、区别不同品牌、品种规格对库存商品进行进价核算。请你写作能满足这一需要的“库品商品”会计科目使用说明。第三章会计科目设计2014年04月·23·第三节各具体业务会计科目的设计一、科目类别分组设计二、基本（总账）科目的设计三、次级（明细）科目的设计第三章会计科目设计2014年04月·24·一、会计科目分组设计根据对经济业务内容的分类，基本会计科目的设计可分为以下类别：(一)筹资业务会计科目的设计(二)采购业务会计科目的设计(三)生产经营过程会计科目的设计(四)销售过程会计科目的设计(五)分配过程会计科目的设计(六)关于长期资产的会计科目设计(七)关于流动资产的会计科目设计(八)往来结算会计科目的设计(九)特殊业务会计科目设计第三章会计科目设计2014年04月·25·二、基本（总账）科目的设计(一)筹资业务会计科目的设计企业筹集资金的渠道有接受投资者投资，向银行借款，发行股票和债券等。不同筹资途径形成的资金性质不同，需设置不同的会计科目核算。1．投资者投入资金的会计科目设计。2．银行借入资金的会计科目设计。3．发行债券的会计科目设计。第三章会计科目设计2014年04月·26·(一)筹资业务会计科目的设计1．投资者投入资金的会计科目设计根据投资特点的不同，对股份制企业设置“股本”科目核算投人资本，而对其他企业设置“实收资本”科目核算投入资本；投入资本的溢价增值额属投资者所有，可以理解为投资额的附加值，设置“资本公积”科目核算。“实收资本”；“股本”科目还需按投资者进行明细核算，设置有关明细科目。第三章会计科目设计2014年04月·27·(一)筹资业务会计科目的设计投资者可以用现金、实物和无形资产等形式向企业投资。筹资业务发生后，一方面形成企业所有者权益，另一方面增加了企业资产。因此，还应设置“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”和“无形资产”等科目。第三章会计科目设计2014年04月·28·2．银行借入资金的会计科目设计银行借款是企业取得资金的重要渠道。根据借款偿还的期限长短，可分别设置“短期借款”与“长期借款”科目，对银行借款业务进行核算。对于具体的借款项目可以在“短期借款”与“长期借款”科目下设置明细科目核算。短期借款利息应计入当期损益，因此应相应设置“财务费用”科目。长期借款利息可能计入当期损益，也可能计入固定资产建造成本，所以还要相应设置“在建工程”或“固定资产”科目。(一)筹资业务会计科目的设计第三章会计科目设计2014年04月·29·3．发行债券的会计科目设计企业还可以通过发行债券筹集生产经营资金。在这种情况下，不仅要按期偿还债券本金，还要支付