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第三章会计等式和复式记账第一节会计等式第二节复式记账–大学生的财产•现金•手机•电脑–财产的来源•父母或亲戚给的•向朋友借的•打工赚来的•奖学金引言：案例1——你的大学生活的“花费与来源”？•我们日常生活的开支和财产从哪里来？•我们得到的“钱”又花在哪些方面？•我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？对上述问题的回答，我们需考虑：一.资金平衡关系资金存在和分布形态（资金使用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道资金使用资金来源银行存款80000元商品200000元应收账款50000元固定资产300000元短期借款100000元应付账款30000元实收资本500000元某公司所有者投入资本500000元，向银行借入100000元，欠甲单位货款30000元；用于购买商品200000元、购置设备300000元、银行存款80000元、应收乙单位货款50000元。资金使用资金来源银行存款商品应收账款固定资产短期借款应付账款实收资本630000630000=权益（Equity）•债权人权益：（Creditor’sEquity）–优先清偿权（第一求偿权）–有权要求清偿利息和本金–但不能参与利润分配•所有者权益：（Owner’sEquity）–剩余清偿权（第二求偿权）–只有权索取投资收益，无权索取投资本金–有权参与利润分配第一节资金平衡原理第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。特点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润分配。资产负债收入费用利润企业会计要素所有者权益负债说:“借鸡生蛋，越滚越大”。所有者权益说：“我是老板，那是我的”。资产说：“我是财富，是你的梦想”。如：现金、设备等，就是我。资产权益资产权益负债所有者权益资产权益负债所有者权益反映了资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系--静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道资金占用＝资金来源所有者权益（资产）（权益）债权人权益生产经营活动（负债）资产=负债+所有者权益（一）资金运动的静态平衡反映了三个会计要素之间的数量关系以及企业资产的归属关系，是企业的资金运动在某一时点上的静态平衡反映。资产负债所有者权益收入费用利润凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系—动态会计等式利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产负债所有者权益（二）资金运动的动态平衡•期初：资产＝负债＋所有者权益•过程：收入－费用＝利润•期末：资产＝负债+（所有者权益+利润）•然而，利润分配（股东、税）后：资产＝负债+所有者权益资产＝负债＋所有者权益所有者权益＋利润收入－费用=利润企业拥有资产是为了赚钱，资产一旦运用时，资产就转化为费用。资产负债所有者权益此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。经济业务对会计恒等式的影响1、对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加；（2）资产方等额有增有减，权益不变；（3）资产与权益同时等额减少；（4）权益方等额有增有减，资产不变。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响资产=负债+所有者权益1+－资产内部一增一减2+－负债内部一增一减3+－所有者权益内部一增一减4+－负债增加，所有者权益减少5－+负债减少，所有者权益增加6++资产增加，负债增加7－－资产减少，负债减少8++资产增加，所有者权益增加9－－资产减少，所有者权益减少举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。资产负债所有者权益银行存款+200000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。资产负债所有者权益-10000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料+10000实收资本+200000银行存款+200000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。资产负债所有者权益+100000实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+190000短期借款+100000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+10000银行存款+290000短期借款+100000应付账款+20000+20000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+290000短期借款+100000-8000应付账款+20000-8000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-12000应付账款+12000应付票据+12000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务7：2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+200000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+100000-80000应付账款0应付票据+12000+80000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产负债所有者权益实收资本+280000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+282000短期借款+20000+20000应付账款0应付票据+12000-20000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。资产负债所有者权益实收资本+260000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+282000短期借款+20000-20000应付账款+20000应付票据+12000-20000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务10：2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料+30000银行存款+262000短期借款+20000应付账款+20000应付票据+12000+60000-60000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3600元，员工工资11200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16000元，耗用维修材料14000元。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料+30000银行存款+262000短期借款+20000-30000应付账款+20000应付票据+12000-14000-销售费用-16000举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响业务12：本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。资产负债所有者权益实收资本+240000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料+16000银行存款+246000短期借款+20000应付账款+20000应付票据+12000+12000-30000-营业费用+28000+40000+营业收入应收账款举例——经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响资产负债所有者权益这些经济业务的发生，会计等式的左右两方始终相等原材料+16000银行存款+274000+营业收入实收资本+240000短期借款+20000应付账款+20000应付票据+12000+12000-30000-营业费用+40000应收账款30200052000250000302000结论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。结论（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：资产和权益同时等额增加。如业务1、3、4、12资产和权益同时等额减少。如业务59、11资产内部有关项目有增有减。如业务2权益内部有关项目有增有减。如业务6、7、8、10结论（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。结论资产负债所有者权益资产负债所有者权益+-+-经济业务的发生对会计等式的影响类型图结论（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。结论资产负债所有者权益权益=经济业务的发生对会计等式的影响资产=+增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少增加减少业务3、41、1259、11261087第二节复式记账法一、复式记账法记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法A单式记账法B复式记账法A单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：•没有一套完整的相互联系的账户体系；•不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；•也不便于检查账户记录的正确性。B、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系会计科目中进行登记,系统地反映每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（二）复式记账法的意义•复式记账法能相互联系地记录每一笔经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。•复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交