第三章会计要素

1第三章会计要素2与企资业金经运济动活动含会义计与要构素成的对经会济计交要易素或的事影项响本章主要内容重点：资金运动的过程与特点;会计要素的构成及关系;经济交易事项对会计要素的影响.难点：3第一节企业经济活动与资金运动一、企业经济活动的会计视角二、企业的资金运动4一、企业经济活动的会计视角什么是企业经济活动的会计视角?从资金流动的角度,分析企业经济活动.5企业经济活动的主要内容物资供应---产品生产---产品销售价值表现形态：货币---------商品---------货币资金循环与周转一般视角:产品经营财会视角:资本经营资金循环与周转，是企业经济活动的内在本质，目的在于实现资金价值增值。6二、企业资金运动什么是资金？企业所拥有和控制的经济资源的货币表现形式。资金类型:负债所有者权益流动资产非流动资产运用来源流动资产----资金---负债非流动资产所有者权益按来源分类:按运用分类：P237资金运动：资金依次经历货币、资本、货币三个过程，不间断的循环与周转的过程。会计对象：资金运动资金依次经历了三个过程，不间断的改变其形态，称为资金循环；资金周而复始的不间断循环，称为资金周转。8产品生产企业资金运动过程供应生产销售货币产成品货币产成品原材料货币$$C9制造类企业资金运动过程资金投入M资金使用C资金收回M货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金销售过程生产过程供应过程退出资金（上缴税金分配利润）结余资金支付工资及其他费用进入新的循环10P55课堂练习假设你是一家汽车制造厂的财务总监，新来的执行总裁CEO想尽快了解的经济活动和生产流程。他希望你用最清晰、最简洁的方式，介绍本企业的经济活动及资金运动情况。请你从会计的角度，并结合汽车制造业的实际情况，向新来的ECO报告本企业的经济活动及资金运动情况。11商品流通企业资金运动过程商品采购商品销售货币商品货币货币$商品C$12企业资金运动的特征（1）企业资金运动具有关联性第一，不同来源的资金可以用于同样用途；第二，不同形态的资金可以相互转化。（2）企业资金流转具有有序性货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—货币现金（3）企业资金运动具有增值性货币资金1—储备资金—生产资金—成品资金—货币资金2135、资金运动具有并存性和继起性并存性：指资金在货币、商品、货币几种形态在空间上是并存的，不是排斥的；继起性：指资金在循环周转中，顺序地从一种形态转达化为另一种形态，是时间上是继起的，连续不断的过程。4、资金运动具有价值补偿性价值补偿性：指资金在循环周转中消耗的数额，必须从经营收入中得到补偿。14企业资金运动形成的主要经济关系主要包括以下几类：1）公司与其所有者之间的经济关系。2）公司同债权人之间的经济关系：3）公司同债务人之间的关系4）公司同被投资者之间的关系。5）公司与内部各单位之间的经济关系6）公司与职工之间的经济关系7）公司与政府及经济监管机构之间的经济关系。15第二节会计要素的含义与构成一、会计要素涵义二、会计要素内容三、会计要素的基本关系—会计方程式16一、会计要素的涵义是对企业资金及其运动的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本会计要素。17二、会计要素的内容资产负债所以者权益静态要素资产负债表要素反映企业财务状况的要素反映企业经营成果的要素收入费用利润动态要素利润表要素18静态会计要素的形成过程资金运用资金来源资产库存现金银行存款应收账款存货流动资产固定资产无形资产长期投资递延资产-----负债应付账款短期借款----流动负债长期借款长期债券长期负债所有者权益股本资本公积盈余公积本分配利润=191、静态会计要素的具体内容资产负债所有者权益20资产（Asset）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。按资产流动性分类长期投资固定资产无形资产其他资产流动资产非流动资产21资产银行存款交易性金融资产其他货币资金应收票据库存商品应收账款原材料其他应收款预付账款在产品库存现金流动资产长期投资其他资产无形资产固定资产建筑物、机械设备等长期股权投资委托贷款长期债权投资专利、非专利技术商标、著作权土地使用权、商誉递延资产P4922课堂练习：会计要素的内容及其分类房屋及建筑物机器设备库存各种材料物资车间正在生产的产品库存的完工产品出纳处库存现金银行里的存款应收其他单位的销货款企业资产分布流动资产货币资金应收账款存货固定资产库存现金银行存款原材料生产成本库存商品报表信息账户信息23负债（Liability）企业由过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债：在一年内偿还的负债长期负债：偿还期在一年以上的负债按负债偿还期限的长短24负债流动负债长期负债应付职工薪酬其他应付款交易性金融负债应付股利应交税费应付账款短期借款应付票据预收账款应付利息预提费用长期借款长期应付款应付债券25所有者权益(Owner’sequity)企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余利益。除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才可返还给所有者；所有者凭借所拥有的权益能够参与企业利润分配。26权益类别与企业类别权益债权人权益所有者权益业主权益股东权益股份制企业：股东权益；其他类型企业：业主权益；我国目前：多种所有制；多种投资形式；多种企业组织形式。因此，将权益统称为所有者权益。27所有者权益实收资本（股本）未分配利润盈余公积资本公积个人投资国家投资法人单位投资外商投资外币资本折算差额资本（股本）溢价拨款转入法定财产评估增值法定盈余公积任意盈余公积股东投入资本投入资本形成或带来的积累从经营利润中形成的积累：留存收益28预付账款资产固定资产清理预收账款负债应收账款未分配利润所有者权益短期借款应付职工薪酬课堂练习:连线题29判断资金来源对应的会计要素企业持有的可供出售长期债券增值向银行取得流动资金借款获得投资者以房屋进行的投资企业欠职工的工资企业欠B公司商品货款企业以3000万元发行面值1000万的股票本年实现税后利润分配后的余额实现利润留在企业用于风险防范的部分向金融机构取得五年期贷款要素科目所有者权益资本公积负债短期借款负债所有者权益实收资本应付职工薪酬应付账款实收资本资本公积未分配利润盈余公积长期借款所有者权益负债30财利公司2008年2月1日开业,国家以固定资产投资100万元;外商投资20万元,其中银行存款5万元,原材料5万元,设备10万元;另外向银行取得借款30万元,已转入存款户.要求：计算财利公司开业时的资产,负债,所有者权益数.课堂练习负债＝30（万元）所有者权益＝100+20＝120（万元）＝+资产＝100+20+30＝150（万元）312、动态会计要素动态会计要素反映企业一定会计期间的经营成果。经营成果利润收入费用=—32收入（Revenue）企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。特征：（1）收入会增加企业资产；（2）收入最终会增加所有者权益。33收入分类(狭义)主营业务收入其他业务收入销售产品收入、提供劳务收入、租金收入、股利收入、营业外收入等，但不包括产权交易收入。收入的来源(广义)：34收入建造合同收入商品销售收入劳务收入-------主营业务收入其他业务收入日常经济活动的经济利润流入技术转让收入材料销售收入固定、无形资产出租包装物出租收入提供运输收入营业外收入：派生于正常生产经营活动营业收入+=正常的生产经营活动外的收入35费用(Expense)企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1）费用最终将会减少企业资源；（2）费用会减少所有者权益。36费用损益性费用成本性费用材料采购成本：产品生产成本长期工程成本：营业税金：销售费用：管理费用：财务费用：营业成本：37费用其他直接费用直接材料直接人工直接费用期间费用间接费用制造费用财务费用销售费用管理费用计入产品生产成本能够予以对象化的费用计入当期损益不能予以对象化的费用38营业外支出：被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金等；企业赞助、捐赠支出；国家法规制度规定以外的各种付费。广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成本，以及营业外支出，在计算本期利润时扣除。39利润分类=[（主营业务利润+其他业务利润）—（营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用）]+投资净收益=营业外收入—营业外支出营业利润营业外收支净额利润总额=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额—所得税利润(income)40净利润=利润总额—所得税利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=（主营业务利润+其他业务利润—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用）+投资净收益主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本投资净收益＝投资收入－投资损失营业外收支净额=营业外收入—营业外支出41财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用2、计算财利公司5月份利润课堂练习本月发生的资本性费用＝50000+80000＝130000元本月发生的损益性费用＝营业税费用+期间费用+营业成本＝3000+[2500+（1000+10000）+5000]+[10000+40000+20000]＝91500元42财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用2.计算财利公司5月份的利润。利润＝192000-91500＝100500元收入＝180000+2000+10000＝192000元损益性费用＝营业税费+期间费用+主营业务成本＝3000+[2500+（1000+10000）+5000]+[10000+40000+20000]＝91500＝-43世界各国对会计要素的划分将会计要素划分为5种：资产、负债、权益、所得（包括利得）、费用（包括损失）。国际会计准则委员会美国财务会计准则委员会在其《财务会计公告第六号：财务报表之要素》中，将会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、分配给业主、综合净利、收益、费用、利得、损失10项会计要素。联合国会计准则组织将会计要素划分为6种：资产、负债、权益、营业收入、费用、非常项目。