第三章会计要素、方程式

第三章会计要素、方程式与记账原理本章内容：会计要素会计恒等式会计科目与账户复式记账原理学习目标：1、理解并掌握会计要素2、理解并掌握会计恒等式3、掌握并运用会计科目与账户4、掌握并运用复式记账原理第一节会计要素一、会计要素的含义会计要素是根据交易或者事项的经济特征（产权关系）对会计对象的基本分类，它是构成财务报表的基本要素，因此亦称财务报表要素。交易（transactions)：企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动。是一种公平交换的活动。（买卖、投资、借款等）事项（events)：企业所遭遇的结果。包括外部事项和内部事项。外部事项：企业与外部主体发生的经济活动（接受捐赠、罚款、政府补贴等）内部事项：企业内部发生的经济活动（存货的霉变、机器的耗损、材料的耗费、投资减值等）二、会计要素确立的原因企业目标是什么？——营利企业靠什么营利？——拥有的经济资源企业如何营利？——有效运用经济资源会计信息使用者关心的是什么？——企业拥有经济资源的状况和经济资源的运用结果。（一）企业拥有的经济资源的状况（某时点）1、某一特定时点，企业拥有多少及何种经济资源（资金的占用）2、某一特定时点，企业拥有的经济资源以何种方式取得（资金的来源）资金（企业）所有者权益负债资产资金占用资金来源投资者债权人（二）企业运用经济资源的结果（某期间）（1）企业将拥有的资源投入到生产经营过程中生产市场需要的产品（2）企业将生产的产品在市场上销售费用收入资源的耗费资源的产出供应过程生产过程销售过程收入费用利润总结：会计通过资产、负债和所有者权益反映企业特定时点所拥有的经济资源以及经济资源的来源，即资金状况，也称财务状况。资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素。通过收入、费用和利润反映某一时期经济资源的运用结果，即经营成果。收入、费用和利润是反映经营成果的要素三、会计要素的内容（一）资产（Assets）1、含义：是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源2、特征：（1）由过去的交易或事项形成的（已发生）（2）由企业所拥有或控制；（3）预期给企业带来经济利益3、资产的确认条件：要素定义、可计量性、经济利益很可能流入4、资产的分类及内容按资产的流动性或变现能力（被耗用或变现的时间）分为：流动资产和非流动资产流动资产（currentassets)：预计在一年或超过一年的一个营业周期内变现、耗用或销售的资产。非流动资产：流动资产以外的资产（non-currentassets)库存现金、银行存款、交易性流动资产金融资产、应收账款、应收票据、存货等非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产等练习：1、甲企业与乙企业12月31日签订购货合同，计划下年1月20日购买价值10万元的设备一台。2、甲企业12月31日了解某客户已经面临破产清算，预计该客户欠款30万元有80%不能收回3、甲企业租用乙企业一辆客车用于运输，租期3年，每年租金10000元，该客车价值80万元4、甲企业从房地产开发商购买房屋一幢，价值300万元，该开发商对该房屋进行物业管理5、甲企业融资租入一幢厂房，租期20年，每年租金10万元，该厂房还可使用21年。问：上述业务中有哪些应记入甲企业的资产？（二）负债（liabilities）1、含义：是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务2、特征：（1）由过去的交易或事项形成的（已发生的）（2）是企业承担的现时义务（已承担的）（3）预期会导致经济利益流出企业（履行时）3、确认条件负债要素、可计量性、利益很可能流出企业4、分类和内容：按偿还期长短分：流动负债和非流动负债流动负债（currentliabilities):预计在一年或超过一年的营业周期内偿还的负债。非流动负债（non-currentliabilities):流动负债以外的负债。短期借款、应付账款、应付职工薪酬流动负债应交税费、应付利息等非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等练习：1、甲企业向银行申请借款300万元，借款合同尚在审批中2、甲企业7月2日向乙企业赊购材料，价款70万元。于10月30日偿还30万元，剩余的约定下年3月10日归还3、甲企业12月底欠职工工资40万元问：截止12月31日，甲企业的负债有多少？（三）所有者权益（owners'equity）1、含义：因投资者（所有者）向企业投资而形成的所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量关系上，它等于资产扣除负债后的净额，也称为净资产（netassets)。是一种“剩余索取权”。2、特征：（1）一般情况下不需要偿还（2）企业清算时，所有者的求偿权次于债权人（3）所有者凭借所有者权益参与利润分配导致所有者权益增加的利益流入投资者投入日常经营所得非日常经营所得（偶然所得）（资本）（收入）（利得）直接计入直接计入利润所有者权益导致所有者权益减少的利益流出利润分配日常经营支出非日常经营支出（偶然支出）（费用）（损失）直接计入直接计入利润所有者权益利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括：直接计入所有者权益的利得和计入当期利润的利得。损失：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括：直接计入所有者权益的损失和计入当期利润的损失。利得的实例：固定资产、无形资产的处置净收益、接受的捐赠、政府补贴等计入利润（营业外收入）；可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（资本公积）损失的实例：固定资产、无形资产的处置净损失、捐赠支出、罚款等计入利润（营业外支出）；可供出售金融资产公允价值变动等计入所有者权益（资本公积）。3、分类和内容根据来源，所有者权益分为：（1）投资者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益投资者投入实收资本（股本）资本公积—资本（股本）溢价直接计入的利得和损失资本公积—其他资本公积留存收益盈余公积未分配利润（未明确用途）（四）收入（revenues）1、含义：是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征：（1）是日常活动中形成的（2）收入会带来经济利益流入（3）导致所有者权益增加3、分类销售商品收入按收入的性质分提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入的等主营业务收入按业务的主次其他业务收入不同的行业、企业的业务主次是不同的，主营业务收入包含的内容也就不同。练习：1、甲企业销售商品100万元，代收增值税17万元2、甲企业将一台设备出租，每年收取租金20万元3、甲企业代乙企业销售商品一批，价值50万元，收取手续费10%4、甲企业预先收取乙企业货款40万元，计划6个月后发货5、甲企业将一台设备出售，取得净收益15万元6、甲企业出售多余材料，收取价款20万元7、甲企业收到政府补贴款200万元问：假设甲企业是生产性企业，以上业务哪些应计入“收入”，哪些属于主营业务收入，哪些属于其他业务收入（五）费用（expenses）1、含义：是企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2、特征：（1）在日常活动中形成的（2）会导致经济利益流出（3）与向所有者分配利润无关3、分类——经济内容（1）成本：企业生产经营过程消耗的与产品相关的支出，根据相关性的程度分为：直接成本和间接成本。直接成本：与企业生产的产品直接相关的成本，如直接材料、直接人工等，直接计入产品或劳务的成本间接成本：与生产的产品不直接相关，如车间的行政管理人员工资、车间机器设备的磨损等，需要通过分配的方法计入产品或劳务的成本。产品在企业生产经营的各阶段存在形态及使用的会计名称：供应阶段原材料设备厂房等生产阶段在产品完工产品销售阶段已售商品仓库或车间原材料固定资产生产成本完工（原材料、前的人工费用、生产固定资产损耗）中（车间）库存商品完工后入库主营业务成本原材料累计折旧生产成本库存商品主营业务成本（固定资产损耗）工资费用产品（2）费用（期间费用）：企业在一定的会计期间内开展生产经营活动而耗费的与生产产品不相关的支出。如：营业税、消费税的支出；广告费的支出、利息费用的支出、行政办公的日常开支等具体包括：营业税金及附加、销售费用、管理费用，财务费用（后三项是狭义的期间费用）。（六）利润（income）1、含义：是将某一会计期间产生的收入减去费用后的差额，反映了企业某一会计期间的经营成果。从数量上，它等于收入减去费用；如果收入大于费用，其差称为“利润”，反之，则称为“亏损”利润会导致所有者权益增加；亏损会导致所有者权益减少。2、分类和内容营业利润=营业收入-营业费用（营业成本和期间费用）利润总额=营业利润+计入利润的利得-计入利润的损失净利润=利润总额-所得税费用营业外收入营业外支出练习：1、甲企业生产产品一批，耗用原材料20万元，支付工人工资10万元，机器耗费成本15万元2、甲企业本年对产品进行广告宣传，支付10万元3、甲企业的行政办公室本年发生电话费20000元、网络费5000元、水电费3000元4、甲企业销售产品一批，价格300万元，该批产品成本150万元5、甲企业向红十字会捐出50万元6、甲企业归还建设银行的贷款100万元问：以上业务哪些应计入成本和费用？第二节会计方程式案例：假设：注册会计师李兵于2011年1月1日用自己积攒的50000元开办了一家快餐店。又向工商银行借了30000元用于经营活动，年利率6%，每月月末支付利息，借款期为3年。1月份发生如下业务：1月2日用购买设备40000元，米面油等材料5000元，1月2日购买肉、蔬菜等物资，花费2000元1月份取得销售快餐收入20000元，快餐食品的制作成本是9000元（米面油5000元，肉菜等2000元，生产工人工资2000元）1月31日支付销售人员工资1000元，营业税1000元1月份进行广告宣传花费500元1月份支付的银行借款利息150元假定快餐店享受免交所得税政策，不考虑设备磨损情况。问：1月1日，快餐店拥有的资产是多少，以什么形式存在？资产归谁所有？它们之间有什么关系？1月2日，快餐店拥有的资产是多少？以什么形式存在？归谁所有？它们之间具有什么关系？1月份取得收入是多少？花费了多少成本？赚取多少利润？1月31日，快餐店的资产是多少？以什么形式存在？归谁所有？它们之间具有什么关系？800005000030000所有者权益负债3300050000300004000050002000所有者权益负债资产=负债+所有者权益——会计方程式1因资产、负债和所有者权益反映的是企业特定时点的财务状况，因此又称静态方程式。基本含义：1、在某一时点，企业的资产总额等于当日的负债总额和所有者权益总额；2、资产反映了企业拥有或控制的经济资源状况，负债和所有者权益反映了企业的资金来源情况。它们是同一资金整体的两个不同的方面。3、资产、负债和所有者权益的相等关系在任何时候都是成立的，企业的经济活动最终会体现在会计要素的变动上。4、资产、负债和所有者权益的恒等关系式复式记账原理、试算平衡和资产负债报表设计的理论基础。制作成本=9000元1月份的经营成果销售收入：20000销售成本：9000销售毛利110001月份发生的相关费用：销售费用：人员工资1000元广告费用500元营业税金：1000元利息费用：150元合计：2650元利润=20000-9000-2650=8350收入—费用=利润——会计方程式2这一等式反映了企业特定期间的经营活动的成果，又称动态的会计方程式。基本含义：1、收入和费用的发生直接影响企业期间的利润的确定；2、利润是收入和相关费用比较后的差额3、这一会计方程式是编制利润表的依据产品出售前的资产、负债和所有者权益制作成本=9000元产品出售前的资产、负债和所有者权益310005000030000400009000+++所有者权益负债产品出售后的资产、负债和所有者权益状况48350400005000030000++=所有者权益负债利