第三章增值税会计

第三章增值税会计第三章增值税会计(姚爱群)•第一节增值税概述•第二节增值税的计算与申报•第三节增值税会计核算的基础•第四节增值税进项税额的核算•第五节增值税进项税额转出的核算•第六章增值税销项税额的核算•第七节增值税减免与缴纳的核算•第八章小规模纳税人应纳税额的核算第三章增值税会计•第一节增值税概述•一、增值税纳税人•二、征税范围•三、税率•四、优惠政策•五、专用发票的使用与管理第二节增值税的计算与申报一、一般纳税人应纳税额的计算1.一般纳税人：（购进扣税法）应纳税额=当期销项税-当期进项税(1）销项税额的计算应纳税额=当期销项税*税率(2）进项税额的计算进项税额=买价*扣除率(3）增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税-（当期进项税-当期转出的进项税额）-上期留抵的进项税额全部价款+价外费用视同销售应纳税额计算:一般纳税人（购进扣税法）(不含税)销售额×17%(或13%)特殊销售准予扣除抵不准扣除七项凭发票扣税两种计算扣除税二项应纳税额=当期销项税---当期进项税第二节增值税的计算与申报二、小规模纳税人应纳税额的计算2.小规模纳税人：（简易征收法）应纳税额=销售额×征收率第二节增值税的计算与申报三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率第二节增值税的计算与申报四、增值税的申报与缴纳1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点第三节增值税会计核算的基础一、一般纳税人会计帐户的设置年摘要借方贷方借或贷余额月日合计进项税金已交税额减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税二、一般纳税人会计报表的设置P48[3-6]三、小规模纳税人会计报表的设置P48[3-7]四、增值税会计核算的主要内容第四节增值税进项税额的核算1.一般纳税人国内购进项目进项税额的会计处理2.一般纳税人进口货物进项税额的会计处理3．一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理----委托加工4.一般纳税人购进免税农产品、运输费用进项税额的会计处理5、接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理6、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理7、外购货物发生非正常损失的会计处理1.一般纳税人国内购进项目进项税额的会计处理[例题1]甲公司2009年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票，注明价款20万元，税金3.4万元，运输费0.6万元有营运发票，款项均已付，钢材已验收入库。同月购入一台生产用设备，取得增值税专用发票上注明价款30万元，税金5.1万元，设备已运抵企业。款项未付。账务处理如下:注意税法的知识1、购入材料借:原材料20+(0.5*1-7%)应交税费-----增值税(进项税)3.4+0.5*7%贷:银行存款23.52、购入固定资产借:固定资产30万应交税费-----增值税(进项税)5.1万贷:应付账款35.1万自2009年1月1日起，增值税转型，实行消费税2.一般纳税人进口货物进项税额的会计处理二、进口货物应纳增值税额的计算•纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按组成计税价格和规定的税率计税，不得抵扣任何税额。•计算公式是：•组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税•应纳税额=组成计算价格*税率•上述进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还包括已纳消费税额。进口货物的关税完税价格是以货物运抵我国的到岸价格为依据的。【例题2】某进出口公司当月进口小轿车80辆，每辆到岸价格人民币110000元，该公司当月销售其中的70辆，每辆价税合并定价为234000元。小轿车进口关税税率为30%，消费税税率为5%。答案：（1）应纳关税=80×110000×30%=2640000（2）进口货物应纳消费税额=80*110000×（1+30%）/（1-5%）×5%=602105.25（3）进口货物应纳增值税额（进项税额）=（8800000+2640000+602105.25）×17%=2047157.90（4）本月增值税销项税=[70*234000/(1+17%)]×17%=2380000（元）（5）本月应纳增值税额=2380000-2047157.90=332842.10（元）•1.进口小轿车时的帐务处理借：库存商品80×110000+2640000+602105.25）应交税费—增值税（进项税）2047157.90贷：应付帐款•2.销售进口小轿车时的帐务处理借：应收帐款或银行存款=[70*234000/(1+17%)]×17%=2380000贷；主营业务收入=[70*234000/(1+17%)]应交税费—增值税（销项税）70*234000/(1+17%)×17%=2380000•3.当月应纳增值税=本月应纳增值税额=2380000-2047157.90=332842.10（元）借：应交税费-增值税（已交税费）332842.10贷：银行存款332842.10•3．一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理----委托加工[参见张天西中财P108(例题4-20)]3．一般纳税人接受应税劳务进项税额的会计处理----委托加工成本=拨付材料费+加工费+往返运费+税金•税金（消费税）a.收回直接销售——计入加工成本b.收回连续加工应交消费品——计入“应交税费”借方•核算——“委托加工物资”•举例(1)【例题3】.A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：(1)发出委托加工材料借:委托加工物资10000贷:原材料10000(2)支付加工费用，消费税组成计税价格=10000+8000/（1-10%）=20000(元)(由受受托方代扣代缴)=20000×10%=2000(元)应纳增值税=8000×17%=1360(元)a.A企业收回加工后的材料厂用于连续生产应税消费品时借:委托加工物资8000应交税费——应交增值税(进项税额)1360——应交消费税2000贷:银行存款11360b.A企业收回加工后的材料直接用于销售时借:委托加工物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1360贷:银行存款11360(3)加工完成收回委托加工材料a.A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借:原材料18000贷:委托加工物资18000b.A企业收回加工后的材料直接用于销售时借:库存商品20000贷:委托加工物资20000中财P108按规定委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款。4.一般纳税人购进免税农产品、运输费用进项税额的会计处理【例题4】某工厂（一般纳税人）2009年4月购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为60000元，为该货物支付的运费500元（有运输发票），该项业务准允抵扣的进项税额为（）元•A．5835B.7835C.6035D.6050借:原材料52665=60500-7835应交税金—应交增值税(进项税额)7835(60000*13%+500*7%)货:库存现金605005、接受投资、捐赠转入物资进项税额的会计处理•5.一般纳税人接受投资转入货物进项税额的会计处理•【例题5】华龙股份有限公司收到股东以原材料投资入股，双方协议确认价值为800000元，取得投资方开具的增值税专用发票，内列增值税税额为136000元，公司以转帐方式支付该批材料运输费6000元，取得专业运输公司开具运输发票。按投资协议书投资者在公司享有股份10万股，每股价值4元。原材料按910000元的计划成本验收入库。会计处理如下；•应抵扣的进项税额=136000+6000*7%=136420•借：原材料(计划成本)910000应交税费---应交增值税（进项税）136420=136000+6000*7%贷：股本100000*4=400000•资本公积---股本溢价536000•=（800000+136000）-400000•银行存款6000•材料成本差异10442•910000-800000+6000*（1-7%）5、一般纳税人接受捐赠货物进项税额的会计处理创业科技电子有限公司为中外合资经营企业，本期接受国外客户捐赠摸具一批，捐赠方提供的发票帐单内列该批摸具价值为100000元，公司以转帐支票支付报关进口关税20000元，进口增值税20400元，受捐赠摸具按实际成本验收入库。帐务处理如下：借:周转材料-低值易耗品120000应交税费—应交增值税（进项税）20400贷：银行存款40400营业外收入1000006、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理6、购进货物发生退货、折让进项税额的会计处理•玉龙公司8月2日向金洋公司购入A材料,价款计24000元,增值税额为4080元,价税由银行存款支付,材料运到后,经验收,部分A材料质量与合同要求不符.经协商同意,地方主管税务机关开具单送交金洋公司.8月10日收到金洋公司开来的红字增值专用发票,货款为4000元,增值税税额为680元.•要求根据以上资料做出相应的会计处理•1借:原材料24000•应交税费—应交增值税(进项税)4080•贷:银行存款28080•借:原材料4000•应交税费—应交增值税(进项税)680•贷:银行存款4680如果一般纳税人购进应税货物并取得合法的扣税凭证后，发生进货退出或进货折扣、折让应在冲减取得应税货物采购成本的同时，冲减抵扣的进项税额：•借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税）3400贷：银行存款234007、外购货物发生非正常损失的会计处理•创新科技有限公司发生火灾，烧毁大量电子产品元件。盘点清单列明烧毁电子元件实际成本为160000元，经与保险公司协商应由保险公司赔偿80%,其会计处理如下:•借:其他应收款----保险公司149760•营业外支出---非常损失37440•贷:原材料160000•应交税费---应交增值税(进项税额转出)27200•【例题7】某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减税为A．331.5元B.510元•C.610.3元D.714元•[解析]10*300*65%*17%=331.5•借:待处理财产损益-待处理流动资产损益3331.5•贷:库存商品3000•应交税费----应交增值税(进项税额转出)331,5二、增值税进项税额转出的核算•P54•纳税人取得的应税货物，如果将购进的货物改变用途，用于非应税项目、免税项目、基本建设、集体福利、个人消费等，作进项税额转出。对购买的货物处理不同视同销售冲减进项税额对外投资分配给股东无偿赠送非应税项目免税项目集体福利-减少进项税额（进项税额转出）增加应纳税额=增加销项税额•1.一般纳税人取得应项税货物改变用途时进项额的会计核算。[例题8]三星电缆公司将其作为原材料购进的钢材一批领用出库，用于公司新厂房建设工程，出库单内列出库数量20吨，每吨实际采购成本2000元。会计处理如下：应转出的进项税额=20×2000×17%=6800（元）•借：在建工程46800•贷：原材料40000•应交税金——应交增值税（进项税额转出）6800••2、纳税人取得的应税货物，用于免税项目•p29[例题2-19]•康复制约有限公司以转帐支票购入生产避孕物药所需的原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，货款为300000元，增值税税额为51000元，帐务处理如下：•借：原材料351000•贷：银行存款351000•注意：不产生销项税额的进项税额不能抵扣。3、纳税人取得的应税货物，用于集体福利商业企业将库存商品作为奖品发放给本企业职工时进项税额的会计核算。•华联商夏召开职工运动会，将商夏经销的一批日用品作为奖品发放给获奖的运动员，出库单列明该批日用品含税售价81