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第三章外币交易会计学习背景•国际间交易及投资增大和国际金融市场形成与发展，企业经营活动已不仅仅局限于国内市场，跨国经营及企业在国外设立子公司等行为屡见不鲜。•在会计上体现为发生多种货币收付以及多种货币结算的经济业务。第一节外汇市场与汇率一、外汇的基本概念1.外币狭义：其他国家和地区的货币（纸币、铸币）广义：可以用于国际结算的支付手段。（以外币表示的政府债券、公司债券、外币的支付凭证）外汇2.外币兑换3.外汇市场：进行外汇买卖的场所。–外汇交易市场是世界上最大的金融市场，每天成交额逾15000亿美元，是美国股票和债券市场交易额总和的三倍以上。在主要国际金融中心，都有外汇市场的存在，最大的外汇市场在伦敦、纽约和东京。与其他金融市场不同，外汇市场没有具体地点，没有中心交易所，而是通过银行、企业和个人间的电子网络，展开货币交易。由于缺少具体的交易所，因此外汇市场能够24小时运作，横跨主要金融中心的各个地区。二、外币折算1.外币折算•将外币金额换算为本国货币的等值。•这是会计上对原来外币金额的重新表述，这种折算并没有发生实际的货币交换。2.外币兑换：两个不同币种之间的实际交换。三、汇率及其标价法（一）汇率–一种货币与另一种货币的比价或比率。–包括：买入价、卖出价、中间价（针对银行）参考中国银行2006年9月11日外汇牌价（二）标价方法1.直接标价法：用一定单位的外币为标准来计算应折合若干本国货币的方法。如：$1=￥7.99特点：（1）本国货币围绕外国货币上下波动。（2）汇率上升表明本国货币贬值，外国货币升值。日期:2006/09/11货币名称现汇买入价现钞买入价卖出价基准价中行折算价发布时间英镑1478.21447.031490.071483.841483.8409:30:51港币102.15101.33102.54102.35102.3509:30:51美元794.37788.12797.55796.08796.0809:30:51瑞士法郎634.7621.32639.8637.2509:30:51新加坡元504.11493.49508.16506.1409:30:51瑞典克朗107.72105.44108.58108.1509:30:51丹麦克朗134.54131.7135.62135.0809:30:51挪威克朗121.69119.12122.67122.1809:30:51日元6.79056.64746.84516.81466.814609:30:51三、汇率及其标价法2.间接标价法:以一定单位的本国货币计算应折合若干单位的外国货币。如：￥1＝$0.135特点：（1）本国货币金额固定不变。（2）汇率上升时，同样数额的本国货币能兑换到更多的外国货币，反映本国货币币值上升。只有英国等少数国家采用间接标价法。（三）汇率的种类1.按固定与否•固定汇率•浮动汇率2.按外汇交易交割期限•即期汇率：买卖成交后立即或最低不超过2个交易日进行交割的汇率。•远期汇率：买卖成交后在一定的期限内进行交割所采用的汇率。3.按银行买卖外汇的角度•买入汇率•卖出汇率•中间汇率3.从会计处理角度•记账汇率•账面汇率•现行汇率•历史汇率第二节外币交易会计的2种观念一、外币性账户–以外币计价的货币性资产和货币性负债。–如：外币计价的现金、银行存款、应收（付）款、长（短）期借款–思考：以美元买入的设备，记录的“固定资产”是否是外币账户？二、汇兑损益1.概念：指外币账户、外币报表的各个项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合记账本位币的差额。–思考：企业2002年12月1日进口一批货物，价值$1000，当日汇率1：8.20，双方约定12月31日付款，该企业记账本位币为￥。付款日汇率为1：8.15。企业会发生多少汇兑损益？–若12月31的汇率为1：8.25，又会发生什么变化？二、汇兑损益2.包括内容：–外币交易损益：已实现汇兑损益、未实现汇兑损益–外币报表折算损益3.汇兑损益处理方法–递延法–当期损益法（我国采用）三、单项交易观和两项交易观1.单项交易观–将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的2个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币款项后才算完成。–特点：购货、付款或销货、收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。–例：P662.两笔交易观–外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理。–结算时由于汇率变化而产生的损益单独以“汇兑损益”账户加以反映。已实现损益未实现损益当期确认递延法（二）例某企业2001年12月1日从美国进口商品一批，价款$100000。根据合同规定，货款将于2002年1月15日支付。假设该期间汇率变动情况如下：2001年12月1日USD1=RMB8.10,2001年12月31日USD1=RMB8.50,2002年1月15日汇率为USD1=RMB8.20。该企业的记账本位币为人民币，并以业务发生当日的汇率作为记账汇率。（三）使用情况–美国FASB1981年月公布的第52号准则和国际会计准则委员会1983年3月公布的第21号准则都建议采用2项交易观。–我国《企业会计准则19号》要求采用2项交易观。第三节外币交易会计的处理方法一、我国外币交易会计的基本规定–企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。–外币交易采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。汇兑损益的核算原则1.生产经营期间发生的汇兑损益记在“汇兑损益”或“财务费用”账户，作为当期损益。但是，如果属于外币资本投入业务产生的汇兑损益，应记入“资本公积”账户。2.为构建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用尚未办理竣工决算之前，记入相应的固定资产价值；否则，记入“汇兑损益”或“财务费用”。3.为购置无形资产而发生的汇兑损益计入相应的无形资产价值。4.筹建期的汇兑损益作为“长期待摊费用”。二、会计处理见P70例3－5[例题]某企业2002年10月各外币账户的余额如下：科目外币金额汇率人民币银行存款－$80008.5068000应收账款－甲－$120008.50102000应付账款－乙－$85008.5072250短期借款250008.5021250011月份发生了如下业务（期初汇率为8.60）：1.3日向甲企业出口商品一批计$15000，已办理出口交单手续。2.5日收回甲企业原货款$2500.3.10日，归还乙其余货款$4500.4.13日，进口一批商品计$4000,款未付。5.18日，归还短期借款$1350。11月末市场汇率为1：8.80解析：1.借：应收账款－甲－$129000贷：主营业务收入1290002.借：银行存款-$21500贷：应收账款-$215003.借：应付账款－$38700贷：银行存款－$387004.借：物资采购34400贷：应付账款－$344005.借：短期借款-$11610贷：银行存款－$11610期末各外币账户记录如下：银行存款－$日期摘要借方贷方余额$汇率￥$汇率￥$汇率￥期初80008.5680005收回货款25008.621500105008950010归还贷款45008.63870060005080018归还贷款13508.61161046503919030月末调整173046508.840920期末各外币账户记录如下：应收账款－甲－$日期摘要借方贷方余额$汇率￥$汇率￥$汇率￥期初120008.51020003销售商品150008.6129000270002310005收回货款25008.6215002450020950030月末调整6100245008.8215600期末各外币账户记录如下：应付账款－乙－$日期摘要借方贷方余额$汇率￥$汇率￥$汇率￥期初85008.57225010归还货款45008.63870040003355013购进商品40008.63440080006795030月末调整245080008.870400期末各外币账户记录如下：短期借款－$日期摘要借方贷方余额$汇率￥$汇率￥$汇率￥期初250008.521250018归还借款13508.6116102365020089030月末调整7230236508.8208120月末调整时应编制会计分录如下：借：应收账款6100银行存款1730汇兑损益1850贷：应付账款2450短期借款7230全月汇兑损益为－1850元。三、外币统账法（一）概念（二）例H企业采用当月1日的汇率作为折合汇率。2001年4月1日汇率为USD1.00=RMB8.62。2001年3月31日有关资料如下：账户名称外币金额外汇汇率人民币金额银行存款－美元户200008.25165000应收账款－A单位美元户300024750应收账款－B单位美元户200016500短期借款－美元户210001732502001年4月发生如下外币业务：1.4月5日收到A单位上月结欠货款3000美元。2.4月7日赊销商品一批给A单位，价款30000美元。3.4月9日从C单位进口原材料一批，价款20000美元，材料已验收入库，货款未支付。4.4月11日归还前欠短期借款20000美元。5.4月13日收回B单位上月结欠货款2000美元。6.4月30日赊销商品一批给B单位，货款20000美元未收。7.4月30日汇率为$1=￥8.36。四、外币分账法（一）概念（二）例假设H公司采用外币分账法，期末以人民币编制报表。该企业以月初汇率作为折合汇率。2001年1月1日汇率：USD1=RMB8.00;HKD1=RMB1.00.该企业2001年1月外币业务如下：1.1月4日销售一批商品，货款$10000存入银行。2.1月12日收到投资者投入资本$20000存入银行。3.1月15日用$5000购买商品。4.1月22日以$1000购买HKD8000。5.1月28日向银行借款$6000。6.1月31日有关汇率：USD1=RMB9.00;HKD1=RMB1.30.第四节期汇交易的会计处理七、远期外汇业务的核算（一）概念（二）目的1.避免汇率波动的风险，而求保值；2.冒险求利。（三）核算内容及科目设置1.核算内容（1）升水：远期外汇价格高于即期外汇价格。（2）贴水：卖出升水收入贴水支出买入升水贴水支出收入作递延处理，在合同期内分期摊销（2）远期外汇合同业务及外币折算损益–买入（卖出）：应收（付）外币期汇合同款，按当日汇率，应付（收）外币期汇合同款按合同约定的远期汇率。–报表编制日，确认汇兑损益。2.科目设置–应收（付）期汇合同款：核算远期外汇业务债权债务；–递延升（贴）水–升（贴）水费用–升（贴）水收益–递延汇兑损益–期汇合同损益