第三章行政单位会计

预算会计预算会计第三章第三章行政单位会计行政单位会计第三章第三章行政单位会计行政单位会计本章内容„„第一节第一节行政单位收入的核算行政单位收入的核算„„第二节第二节行政单位支出的核算行政单位支出的核算„„第三节第三节行政单位资产的核算行政单位资产的核算„„第四节第四节行政单位负债的核算行政单位负债的核算„„第五节第五节行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算„„第六节第六节行政单位会计报表行政单位会计报表第一节第一节行政单位收入的核算行政单位收入的核算一、拨入经费二、预算外资金收入三、其他收入一、拨入经费拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。（一）拨入经费的管理拨入经费管理必须遵循以下要求：1.按照核定预算和用款计划申请取得。2.按规定用途申请取得。3.按预算级次申请取得。4.按规定的财政资金支付方式申请取得。一、拨入经费（二）拨入经费的核算设置“拨入经费”科目，并应按拨入经费的资金支出性质设置“基本支出”和“项目支出”明细科目。参见教材例题参见教材例题33--11至至33--66行政单位收到拨款时借：经费支出（或零余额账户用款额度等）贷：拨入经费年终将贷方余额全数转入“结余”科目时，借：拨入经费贷：结余二、预算外资金收入预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。设置“预算外资金收入”科目，并应按资金的支出性质设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。行政单位收到财政专户核拨的预算外资金收入时借：经费支出（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：预算外资金收入年终将贷方余额全数转入“结余”科目时，借：预算外资金收入贷：结余参见教材例题参见教材例题33--77至至33--99三、其他收入其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。设置“其他收入”科目，可按收入的主要类别设置明细账。参见教材例题参见教材例题33--1010至至33--1212年终将贷方余额全数转入“结余”科目时，借：其他收入贷：结余行政单位发生其他收入时借：银行存款贷：其他收入第二节第二节行政单位支出的核算行政单位支出的核算行政单位支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出、拨出经费和自筹基本建设支出。一、经费支出二、拨出经费三、结转自筹基建一、经费支出经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现公共管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。（一）经费支出的分类1.按经济用途，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭的补助、基本建设支出和其他资本性支出。2.按部门预算管理要求，可分为基本支出和项目支出3.按资金类型，可分为财政拨款支出、政府性基金支出和其他资金支出。一、经费支出（二）经费支出的核算设置“经费支出”科目，并应按资金类型设置“财政拨款支出”、“政府性基金支出”和“其他资金支出”三个明细科目。行政单位发生支出时借：经费支出贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）年终将借方余额全数转入“结余”科目时，借：结余贷：经费支出参见教材例题参见教材例题33--1313至至33--1515二、拨出经费拨出经费是行政单位按照核定的预算拨给所属单位的预算资金。设置“拨出经费”科目，并应设置“拨出财政拨款”、“拨出政府性基金”和“拨出其他资金”三个明细科目。行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金转拨经费时借：拨出经费贷：银行存款参见教材例题参见教材例题33--1616至至33--1818年终将借方余额全数转入“结余”科目时，借：结余贷：拨出经费三、结转自筹基建结转自筹基建是行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。设置“结转自筹基建”科目年终将借方余额全数转入“结余”科目时，借：结余贷：结转自筹基建行政单位将自筹基本建设资金转存建设银行时借：结转自筹基建贷：银行存款参见教材例题参见教材例题33--1919至至33--2020第三节第三节行政单位资产的核算行政单位资产的核算行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。一、流动资产二、固定资产一、流动资产流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括：„现金„银行存款„零余额账户用款额度„财政应返还额度„有价证券„暂付款„库存材料一、流动资产（一）现金现金是指行政单位的库存现金。1.现金的管理求（1）按规定范围使用现金。（2）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理一、流动资产（一）现金2.现金的核算设置“现金”科目。有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。行政单位收到现金时借：现金贷：零余额账户用款额度、银行存款等行政单位支出现金时，借：暂付款（或经费支出等）贷：现金参见教材例题参见教材例题33--2121至至33--2525一、流动资产（二）银行存款银行存款是行政单位存入银行及其他金融机构的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。1.银行存款的管理要求：（1）按照规定开设银行账户（2）严格管理银行账户。（3）按规定和实际需要选择转账结算方（4）设置银行存款日记账。一、流动资产（二）银行存款2.银行存款核算设置“银行存款”科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款贷：现金等行政单位提取和支出存款时，借：现金等贷：银行存款参见教材例题参见教材例题33--2626至至33--2828一、流动资产（三）零余额账户用款额度1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户是行政单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，行政单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。行政单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。一、流动资产（三）零余额账户用款额度2.零余额账户用款额度的核算设置“零余额账户用款额度”科目。行政单位收到财政授权支付额度时借：零余额账户用款额度贷：拨入经费行政单位从零余额账户支取使用资金时，借：经费支出（或库存材料等）贷：零余额账户用款额度参见教材例题参见教材例题33--2929至至33--3131一、流动资产（四）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念财政应返还额度是财政国库管理制度改革的行政单位的年终结余资金。2.财政应返还额度的核算设置“财政应返还额度”科目。财政直接支付方式下，行政单位确认预算指标结余时借：财政应返还额度贷：拨入经费下年度年初，行政单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，借：经费支出等贷：财政应返还额度参见教材例题参见教材例题33--3232至至33--3535行政单位确认财政授权支付预算指标结余时借：财政应返还额度贷：拨入经费下年度年初，行政单位恢复额度或上年未下达额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付方式下，行政单位根据代理银行提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，借：经费支出等贷：零余额账户用款额度一、流动资产（五）有价证券有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。1.有价证券的管理要求：（1）只能用单位的结余资金购买中央政府发行的国债。（2）购买的有价证券作为流动资产管理，应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。（3）购买的有价证券不得列支出预算，不能因购买有价证券而影响履行行政职责。（4）当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。一、流动资产（五）有价证券2.有价证券的核算设置“有价证券”账户。行政单位购入有价证券时借：有价证券贷：银行存款行政单位兑付本息时，借：银行存款贷：有价证券其他收入参见教材例题参见教材例题33--3636至至33--3737一、流动资产（六）暂付款暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时待结算款项。1.暂付款的管理要求（1）严格控制（2）健全手续（3）及时清理一、流动资产（六）暂付款2.暂付款的核算设置“暂付款”科目。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。行政单位发生暂付款时借：暂付款贷：现金、银行存款等行政单位结算收回或转列支出时，借：经费支出等贷：暂付款参见教材例题参见教材例题33--3838至至33--4242一、流动资产（七）库存材料库存材料是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位办公材料随买随用，或没有大宗购入不需要库存的，可按购入价格直接列支，不作库存材料管理。应设置“库存材料”科目。1.库存材料的取得„借：库存材料„贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）参见教材例题参见教材例题33--4343至至33--4444一、流动资产（七）库存材料2.库存材料的发出„发出材料时，一般采用先进先出法和加权平均法确定材料的实际成本。行政单位领用材料时，借：经费支出贷：库存材料参见教材例题参见教材例题33--45453.库存材料盘点的核算发生的盘盈、盘亏，作为减少或增加当期支出处理。参见教材例题参见教材例题33--4646二、固定资产（一）固定资产的概念和分类1.固定资产的概念固定资产是指行政单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。行政单位固定资产的具体标准为：单位价值在1000元（专用设备在1500元以上）列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。2.固定资产的分类行政单位的固定资产可分为以下六类：„房屋及建筑物„专用设备„通用设备„文物和陈列品„图书、档案„家具、用具、装具及动植物二、固定资产（二）固定资产的管理1.行政单位已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：（1）根据国家规定对固定资产价值进行重新估价的；（2）增加补充设备或改良装置的；（3）将固定资产的一部分拆除的；（4）根据实际价值调整原来暂估价值的；（5）发现原来记录的固定资产价值有错误的。2.行政单位固定资产不计提折旧。3.固定资产报废、调拨和变卖，必须按规定的程序报经审批。4.行政单位所需的固定资产，应当根据业务工作的需要和单位财力的可能，根据合理、节约、有效的原则，按照国家有关规定进行配置。二、固定资产（三）固定资产的核算设置“固定资产”科目，并应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。1.固定资产取得的核算（1）行政单位购建或调入固定资产借：经费支出贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）同时，借：固定资产贷：固定基金参见教材例题参见教材例题33--4747至至33--4949（2）行政单位接受捐赠固定资产时借：固定资产贷：固定基金对接受固定资产过程中发生的相关费用，借：固定资产贷：固定基金借：经费支出贷：银行存款等参见教材例题参见教材例题33--50502.固定资产出售、调出的核算借：银行存款贷：其他收入（变价收入）借：固定基金贷：固定资产参见教材例题参见教材例题33--5151（1）行政单位盘盈固定资产时借：固定资产贷：固定基金参见教材例题参见教材例题33--5252至至5353（2）行政单位盘亏固定资产时借：固定基金贷：固定资产„2.固定资产盘点的核算（3）毁损、报废固定资产的核算借：银行存款贷：其他收入（变价收入）借：固定基金贷：固定资产参见教材例题参见教材例题33--5454借：经费支出（清理费用）贷：现金（或银行存款）第二节第二节行政单位负债行政单位负债行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴