第三篇 行政单位会计

第三篇行政单位会计•资产类科目有：现金，银行存款，有价证券，暂付款，固定资产，库存材料•负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款•净资产类科目有：固定基金，结余•收入类科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入•支出类科目有:经费支出，拨出经费，结转自筹基建•重点掌握：•1、有价证券的核算•2、暂付款的核算•3、库存材料的核算•4、暂存款的核算•5、结余的核算•6、拨入经费的核算•7、经费支出的核算•8、拨出经费的核算•9、会计报表及其分析第九章资产•第一节资产的概述•资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。•包括各种财产、债权和其他权利。•行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。•第二节货币资金的核算•行政单位的货币资金，包括现金、银行存款和有价证券。••一、现金•例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。•借：现金2000•贷：银行存款2000•例2，某单位用现金50元购买办公用品。•借：经费支出50•贷：现金50•例3，某单位将现金2000元送存银行。•借：银行存款2000•贷：现金2000•例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。•借：现金100•贷：其他收入100••二、银行存款的核算•行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。•••例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。•借：经费支出1000•贷：银行存款1000•例6，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。•借：银行存款100000•贷：拨入经费100000•例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。•借：拨出经费50000•．贷：银行存款50000三、有价证券的核算•有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。••1．行政单位购买有价证券的管理原则•(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。•(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。•(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。•(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。•为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。有价证券借贷购进有价证券出售转让到期兑付本息期末余额：有价证券的实有数•行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：•借：有价证券•贷：银行存款•出售或转让及到期兑付本息时记：•借：银行存款•贷：有价证券（本金）•其他收入（利息）•例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元。•借：有价证券200000•贷：银行存款200000••例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。•借：银行存款120000•贷：有价证券110000•其他收入10000•例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90000元。•借：银行存款90000•其他收入10000•贷：有价证券10000•例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。•借：银行存款220000•贷：有价证券200000•其他收入20000第三节、暂付款的核算•暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。•暂付款借贷暂付款项的发生及增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项•行政单位发生暂付款项时记：•借：暂付款•贷：现金•或银行存款•暂付款的结算或收回时记：•借：经费支出•银行存款•现金•贷：暂付款••例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。•借：暂付款—x单位20000•贷：银行存款20000•例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。•借：经费支出一设备购置费30000•贷：暂付款一x单位20000•银行存款10000•同时记：•借：固定资产30000•贷：固定基金30000•例3，李林出差预借差旅费1000元。•借：暂付款——李林1000•贷：现金1000•例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。•借：经费支出800•现金200•贷：暂付款——李林1000第四节库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。•在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数•购进材料时记：•借：库存材料•贷：银行存款•出库领用时按库存平均价格记•借：经费支出•贷：库存材料•领用材料尚未用完退还时记：•借：库存材料•贷：经费支出•例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。•借：库存材料10000•经费支出—经常性支出600•贷：银行存款10600•例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。•借：经费支出600•贷：库存材料600•材料盘盈、盘亏的核算•例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。•盘盈甲材料：•借：库存材料200•贷：经费支出200•盘亏乙材料：•借：经费支出150•贷：库存材料150•材料变价处理的核算•行政单位不需用的材料，出售时。作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。•例4：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。•借：银行存款1500•经费支出300•贷：库存材料1800•例5，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。•借：银行存款2000•贷：库存材料1800•经费支出2004、固定资产的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。•（1）、固定资产的分类•房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。（2）、固定资产的计价•固定资产的核算•账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。•“固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。•“固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。•例1，某行政单位购买一台计算机，价款13000元，用支票付讫，货已到。•借：经费支出13000•贷：银行存款13000•同时：•借：固定资产13000•贷：固定基金13000••例2，某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费l000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。•支付料工费时，•借：暂付款3000•贷：银行存款2000•现金1000•制成交付使用时•借：经费支出3000•贷：暂付款3000•同时：•借：固定资产3000•贷：固定基金3000•例3，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。•借：经费支出2000•贷：银行存款2000•同时：•借：固定资产142000•贷：固定基金142000•例4，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。•借：经费支出2000•贷：银行存款2000•同时：•借：固定资产142000•贷：固定基金142000调拨固定资产的核算。•行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。•有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记“固定基金”科目．贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。•例5，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为160000元的旧汽车无偿调拨给外单位。•借：固定基金160000•贷：固定资产160000•借：银行存款10000•贷：其他收入10000•例6，某行政单位将一台原值12000元的计算机有偿调给兄弟单位．取得价款10000元。•借：固定基金12000•贷：固定资产12000••借：银行存款10000•贷：其他收入10000毁损、报废固定资产的核算。•行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。•例7，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。•按账面原值销账：•借：固定基金40090•贷：固定资产40090•收到变价收入时：•借：银行存款5000•贷：其他收入5000•支付清理费用时；•借：经费支出180•贷：现金180盘亏的固定资产的核算盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”科目．贷记“固定资产”科目。•例8，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。•借：固定基金100000•贷：固定资产100000第十章负债•第一节应缴预算款的核算•1）．应缴预算款的主要内容•应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：•(1)纳入预算管理的政府性基金。•(2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。•(3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。•(4)无主财物变价款。•(5)赃款和赃物变价款•2）应缴预算款的管理要求•应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。•（1）积极组织，存入银行。•(2)不得分成、提留、坐支。•3）．应缴预算款的核算•为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置“应级预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。•例1，某单位将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。•借：银行存款3000