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第三篇行政单位会计1.行政单位——按照一定的法律程序建立的行使国家权力，受理国家事务的部门和单位。第十章行政单位会计概述2.我国行政单位包括：国家权力机关国家行政机关国家司法机关国家政协机关军队政党组织一、行政单位的概念和分类二、行政单位会计的概念和特点与企业会计比较，行政单位会计具有以下特点：行政单位会计是行政单位核算、反映和监督行政单位预算执行过程及其结果的专业会计。项目行政单位会计企业会计会计主体行政单位各类生产经营组织会计客体国家预算资金的取得、使用和结果筹集的生产经营资金的来源、运用及盈亏状况成本计算不进行进行盈亏计算不进行进行资金运功单向循环往复行政单位会计政府财政会计事业单位会计会计核算对象纯预算收支国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果预算资金的领拨使用、事业收支、经营收支等资金活动支出列报依据以经费的实际支出列报以拨款数列报以经费的实际支出列报结账基础不同收付实现制收付实现制收付实现制权责发生制会计主体一个具体单位国家或某一级政府一个具体单位会计核算没有成本核算，不计盈亏没有成本核算，不计盈亏有成本核算，要计算盈亏资金来源预算拨款预算拨款预算拨款、自己创造的收益和银行贷款等四、行政单位会计核算的一般原则三、行政单位会计核算的内容行政单位从国家取得预算拨款收入向所属单位拨出经费本单位为行使管理职能发生经费支出经费结余其具体核算内容包括资产、负债、净资产、收入、支出五大类。平衡关系：资产=负债+净资产+收入-支出五、行政单位会计组织及任务1.行政单位会计的组织系统——行政单位会计的构成及分级情况根据机构建制和经费领拨关系，行政单位会计分为三级：基层会计单位（基层预算单位）：只有本单位开支，无下属单位的预算单位主管会计单位（一级预算单位）：向财政部门汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请的预算单位二级会计单位（二级预算单位）：向主管会计单位汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位共同特点：实行独立会计核算，负责组织本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的行政单位，实行单据报账制度、作为“报销单位”管理。另外，国库集中收付制度改革使各单位经费将不再层层转拨，而分为财政直接支付财政授权支付财政直接支付的部分由财政部门按预算计划将资金直接划到个人(工资)和收款单位的账户上。财政授权支付的部分，由财政部门给各单位在商业银行开一个零余额账户，每月按批淮的预算给各单位下达一个用款额度，并通知到零余额账户，各单位则在用款额度内安排当月支出。2.行政单位会计的任务①积极组织收入②处理日常会计事项③加强会计监督和预算管理④不断提高财务会计工作水平六、行政单位会计科目1.总账科目资产类零余额账户用款额度核算财政授权方式下行政单位零余额账户的用款额度现金核算行政单位的库存现金银行存款核算行政单位存入银行和其他金融机构的各种存款有价证券核算行政单位购买的有价证券的库存数暂付款核算行政单位各项暂付、预付和应收款项库存材料核算行政单位库存的行政用物资材料固定资产核算行政单位固定资产的原价财政应返还额度核算财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理负债类暂存款核算行政单位在其行政业务活动中发生的各种暂存预收和应付等待结算款项应付工资核算行政单位应向职工发放的工资或离退休费应付地方津贴补贴核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入核算向职工发放其他个人收入应缴预算款核算行政单位代收的属于财政预算收入的应缴款项净资产类固定基金核算行政单位固定资产所占用的基金结余核算行政单位各项收入与支出相抵后的余额收入类拨入经费核算行政单位按照经费领拨关系收到的由财政部门或上级单位拨入的行政经费财政调剂收入核算行政单位收到财政部批准统筹使用的财政拨款结余资金其他收入核算行政单位除上述各项收入以外的收入支出类经费支出核算行政单位在行政业务活动过程中发生的各项支出拨出经费核算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费按预算级次转拨给下属预算单位的资金结转自筹基建核算行政单位所筹集并转存建设银行的基建资金。第十一章行政单位收入的核算行政单位为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，包括拨入经费、财政调剂收入和其他收入一、拨入经费的核算拨入经费——行政单位按核定的预算，从财政部门取得的预算经费，包括财政直接支付的经费和财政授权支付的经费两部分。实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户体系，所有财政支出均由国库单一账户直接付到商品或劳务提供者。国库集中收付缴款单位或缴款人将应缴财政的各项税费通过直接缴库方式或集中汇缴方式缴入国库。由财政部门通过国库单一账户体系，采用财政直接支付或财政授权支付方式，将财政资金支付到收款人或用款单位账户国库集中收缴国库集中支付财政直接支付财政授权支付由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等)或用款单位(申请和使用财政性资金的单位)的账户。国库集中支付预算单位(用款单位)按照财政部门的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。1．财政直接支付（1）定义：由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(商品和劳务供应者)或用款单位账户。工资支出工程采购支出大宗物品和服务购买支出上级对下级的转移支付其他具有特定用途项目的支出。（2）财政直接支付的范围：（3）财政直接支付基本程序①基层预算单位提出用款申请《基层预算单位财政直接支付申请书》填报②一级预算单位审核后汇总填报《财政直接支付汇总申请书》《财政直接支付凭证》③财政部门签发支付令开具《财政直接支付入账通知书》④代理银行划拨资金出具⑤代理银行与国库或预算外资金财政专户代理银行办理资金清算（2）支付的范围：未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出以及特别紧急支出。2.财政授权支付（3）结算方式有转账支付和现金支付两种。（1）定义：财政授权支付是指预算单位按财政部门授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单—账户体系的有关账户将资金支付到收款人账户。（4）财政授权支付程序：⑤代理银行进行资金清算。①财政下达财政授权额度签发《财政授权支付额度通知单》②代理银行通知预算单位发出《财政授权支付额度到账通知书》③预算单位支用资金填制《财政授权支付凭证》④代理银行办理支付、转账或提取现金3.划拨资金由财政部门将财政资金拨付到行政单位基本存款账户或财政专户。3．拨入经费的核算按支付方式财政直接支付的经费财政授权支付的经费拨入经费年终结转结余数零余额账户用款额度的注销数财政直接支付的资金数下达的授权用款额度数实拨的经费（1）财政直接支付方式下拨入经费的核算•行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门提出直接支付申请，财政审核无误后，通过财政零余额账户支付款项给收款人。•行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支付通知书时，确认拨入经费和经费支出。（1）财政直接支付方式下拨入经费的核算•[例1]财政部门为某行政单位支付了日常行政活动的经费30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：•借：经费支出30000贷：拨入经费30000[例2]某行政单位通过财政直接支付购入电脑一批，价款80000元。借：经费支出80000贷：拨入经费80000同时：借：固定资产80000贷：固定基金80000[例3]财政直接支付工资•行政单位收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书和相关的原始凭证，行政单位会计分录为：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）同时：借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费•[例4]财政部门为某行政单位支付了日常行政运行所需要的一批办公用品30000元，该批材料已经验收入库，收到代理银行转来财政直接支付通知书时，行政单位会计分录：•借：库存材料30000贷：拨入经费30000（2）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算•行政单位根据部门预算和用款计划，需要支付时向财政部门申请财政授权支付用款额度，财政审核无误后，将财政授权支付用款额度下达给行政单位零余额账户代理银行。•行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政授权支付额度到账通知书时，确认拨入经费。（2）财政授权支付方式下拨入经费取得的核算财政授权额度时：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费行政单位用授权支付额度购入固定资产时借：经费支出贷：零余额账户用款额度同时：借：固定资产贷：固定基金。•例子见教材p224(2)(4)(5)(6)（3）财政实拨资金方式下拨入经费的核算•行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间向财政部门提出资金拨入请求，财政审核无误后，将财政资金直接拨入给行政单位开户银行。•行政单位收到单位开户银行转来财政资金到账通知书时，确认拨入经费。财政部门或上级主管部门拨来经费时记：借：银行存款贷：拨入经费年终，拨入经费累计数转入“结余”账户借：拨入经费贷：结余•[例5]某行政单位未纳入国库单一账户制度核算，收到开户银行转来收款通知，收到财政部门拨入的预算经费100000元。借：银行存款100000贷：拨入经费100000第二节财政调剂收入的核算一、财政拨款结余资金的归集调整主体中央部门是财政拨款结余资金归集和调整的主体。二、财政拨款结余资金的归集调整处理方式•（一）主管部门直接归集调整结余资金•对于结存于实有资金账户且在不同预算单位之间调整使用的，采取由主管部门负责归集调整并转拨资金的方式处理，即调出资金单位向主管部门上交结余资金，主管部门收到下属单位上交的结余资金，核对无误后向调入资金单位转拨。•（二）主管部门统一调整用款计划•实行国库集中支付的财政拨款结余资金在不同预算单位之间，在同一单位不同功能分类科目之间，以及财政直接支付结余在同一单位同一功能分类科目下不同项目之间调整使用的，采取由主管部门汇总上报调整用款计划的方式处理。•（三）预算单位直接调整账务•对于结存于实有资金账户且在同一预算单位内调整使用，或结存于同一预算单位零余额账户且在同一功能科目下的不同项目之间调整使用的，采取直接调整账务的方式处理•基本建设结余70%，需要上缴财政，30%可由主管部门进行余额调剂三、财政调剂收入的核算•（一）科目设置•行政单位会计设“405财政调剂收入一级会计科目，核算预算单位收到财政部批准统筹使用的财政拨款结余资金，并设置“调剂基本支出经费收入”和“调剂项目支出经费收入”两个二级明细科目，分别核算收到调剂使用的基本支出结余资金和项目支出净结余资金。•（二）调减结余的账务处理•预算单位在上交结余资金、注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时，行政单位借记“结余”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或“财政应返还额度”等会计科目•（三）确认财政调剂收入的账务处理•预算单位在收到上级单位拨付统筹使用的结余资金、收到财政部下达的结余资金额度或直接调整账务等导致收入增加时，行政单位借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或“财政应返还额度”等会计科目，贷记“财政调剂收入”；年末，财政调剂收入转入结余•例1：某市政府机关上年末的项目净结余67000元，当时已经由代理银行注销零余额用款额度•（1）本年初按预算要求将上年项目净结余调剂用于本单位办公楼大修项目借：结余——项目支出结余——净结余67000贷：经费支出——项目支出—国际会议67000•（2）收到代理银行通知，获得零余额账户用款额度67000元，用于办公楼大修。借：零余额用款额度67000贷：财政调剂收入67000•例2：某市政府机关办公楼大修项目本年已结束，本年“拨入经费——财政直接支付——项目支出”账户贷方余额为300000元,”“拨入经费——财政授权支付——项目支出”账户贷方余额90000元,“财政调剂收入——财政授权支付——调剂项目支出经费收入”账户贷方余额6700