第三篇会计核算(1)

2019/9/231第二篇会计核算——会计信息产生过程2019/9/232第五章资产的列报第一节货币性资产的列报第二节存货的列报第三节对外投资的列报第四节固定资产的列报2019/9/233第一节货币性资产主要内容：一、货币资金在资产负债表中的报告二、其他货币资金的核算2019/9/234一、货币资金的披露货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以其账户的余额的合计数列报于资产负债表中的货币资金项下。2019/9/235货币资金货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是指狭义的现金。对现金的核算是设置“库存现金”总分类账进行的。2019/9/236银行存款银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。根据国家有关法规，凡实行独立核算的企业，都必须按照规定在银行开设账户，以办理存取款和结算业务。银行存款的核算是通过“银行存款”总分类账户进行的。2019/9/237其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。2019/9/238其他货币资金的核算（一）设置账户：企业应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户进行明细分类核算。在业务发生时按照实际发生额确认记账。2019/9/239（二）核算1、办理其他货币资金转出款项：借：其他货币资金贷：银行存款2、结算时：借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金3、多余转回2019/9/2310例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入6000元。5月20日，采购人员交来供货单位发票，货物金额3000元，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将多余资金转回原开户行。2019/9/2311其他货币资金20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：借：其他货币资金—外埠存款6000贷：银行存款600020×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：借：在途物资3000应交税费—应交增值税（进项税额）510贷：其他货币资金—外埠存款35102019/9/2312其他货币资金20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：借：银行存款2490贷：其他货币资金—外埠存款24902019/9/2313资产负债表——货币资金如：库存现金30000其他货币资金500000银行存款3000000则资产负债表中货币资金的期末数为35300002019/9/2314二、应收账款的报告应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产，以预期所能收回的净额列示，即用“应收账款”账户借方余额减“坏账准备”账户贷方余额列示。为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。2019/9/2315（一）应收账款应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装费等。企业对应收账款的核算通常通过“应收账款”总分类账进行的。什么是应收账款？2019/9/2316（二）坏账核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账确认：（1）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款（2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款；（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。2019/9/2317坏账的核算方法直接注销法和备抵法2019/9/2318直接注消法直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏账损失，一次性的计入“资产减值损失”，并直接注销“应收账款”。例：甲企业2009年赊销给乙公司一批价款为30000元的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收回经研究决定批准确认为坏账。借：资产减值损失—坏账损失30000贷：应收账款——乙公司30000此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念和权责发生制2019/9/2319备抵法在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期费用，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不冲减应收账款。账户设置：“坏账准备”计提坏账准备时：发生坏账时：借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：应收账款确认坏账又收回时:借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款2019/9/2320备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：应收账款余额比例法销货百分比法账龄分析法2019/9/2321应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提列的坏账准备金额。会计期末,“应收账款”的期末余额×计提比率=“坏账准备”科目应保持的余额。应收账款余额百分比法2019/9/2322坏账应收账款余额百分比法例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。第一年末应收账款余额为239000元；第二年确认坏账损失为500元，年末应收账款余额270000元；第三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额200000元。2019/9/2323第一年末，提取坏账准备：239000×3‰=717借：资产减值损失717贷：坏账准备717第二年，冲销坏账准备：借：坏账准备500贷：应收账款500第二年末提取坏账准备前的“坏账准备”为贷方余额217元，所以当年应补提坏账准备593元（270000×3‰-217）借：资产减值损失593贷：坏账准备5932019/9/2324年末，提取坏账准备前的“坏账准备”账户为贷方余额1310元，年末应冲减坏账准备710元（200000×3‰-1310）。借：坏账准备710贷：资产减值损失710第三年，收回已确认的坏账损失时：借：应收账款500贷：坏账准备500同时借：银行存款500贷：应收账款500小结：坏账准备是应收账款的减项，直接影响资产负债表，而资产减值损失直接列入利润表。2019/9/23251.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）A.6B.5C.2D.12019/9/232626账龄分析法账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：甲公司20X2年12月31日应收账款余额及估计坏账损失如下图：甲公司应收账款账龄分析表表6-220X2年12月31日单位：元未到期过期1-30天过期31-60天过期61-90天过期90天以上过期一年以上A企业25000020000050000B企业14000030000300004000040000C企业2200003000080000110000D企业180000180000合计79000030000230000120000120000110000180000客户期未余额账龄分析2019/9/2327账龄分析法甲公司坏账损失计算表表6-320X2年12月31日单位：元账龄应收账款余额估计坏账百分比估计坏账损失未到期300001%300过期1~30天2300002%4600过期31~60天12000010%12000过期61~90天12000020%24000过期90天以上11000050%55000过期一年以上18000060%108000总额790000203900•根据上表，企业20X2年12月31日“坏账准备”本期金额为203900元，假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额100000元，则本期应调整的金额为103900元(203900－100000)；假设调整前“坏账准备”账户有借方余额100000元，则本期应该调整的坏账准备金额为303900元(203900+100000)。2019/9/2328坏帐核算优点：采用应收账款余额百分比法和账龄分析法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，是资产负债表中的应收账款能更合理地按净变现价值评价。缺点：由于期末的应收账款并不都是由本期的赊销产生的，所以计算出的坏账费用不能完全与本期的销售收入配合。2019/9/232929销货百分比法销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销中已折让或退回部分不可能发生坏账，所以以赊销净额计算，该方法又称损益表法。2019/9/233030销货百分比法例：假设甲公司20X2年12月31日有关资料如下：主营业务收入1004000减：折扣与折让4000主营业务收入净额1000000同时，甲公司估计坏账百分比为5‰。甲公司本年度估计坏账损失为：1000000×5‰=5000(元)公司编制会计分录如下：借：资产减值损失5000贷：坏账准备5000假设甲公司在20X3年度发生坏账3000元，会计分录为：借：坏账准备3000贷：应收账款30002019/9/2331优点：采用赊销百分比法，在决定各年度应计提的坏账准备时，并不需要考虑坏账准备账户上的已有余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销售收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销售收入能较好的配合，比较符合配比概念。缺点：资产负债表上的应收账款净额不一定能正确的反映其变现价值。我国会计制度要求企业采用备抵法计提坏账准备。2019/9/233232坏账核算和计提方法的比较(1)备抵法与直接转销法相比，备抵法具有以下优点：第一，在销售当期将收入和费用相配比；第二，使得资产负债表中应收账款净额反映企业将来预期可以收到的现金总额，合理地体现了应收账款的资产质量。但是，备抵法是在坏账实际发生前估计坏账，企业要想提高或减少利润，就可以低估或高估坏账费用，也给了企业操纵利润的机会。2019/9/233333坏账核算和计提方法的比较(2)应收账款余额百分比法以年末应收账款余额为基础；销货百分比法以本期赊销额为计提基础，坏账损失的入账期间与赊销发生期间一致，符合配比原则，且简单，但未考虑账龄与坏账之间的关系。2019/9/233434坏账核算和计提方法的比较账龄分析法相对销货百分比法就比较合理，有助于企业分析应收账款的回收情况及客户的信用状况。西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损失。我国企业多采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，上市公司应该提供账龄分析表。2019/9/2335某公司采用备抵法计提坏账准备。2009年12月31日应收款项余额为500万，其坏账准备科目的余额为10万，则期末应收账款的账面价值是（）万元。A．500B．510C．490D．102019/9/2336案例：新和成与华邦制药中小板医药类上市公司新和成2007年底应收账款余额40725.2万元，其中1年内、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分别为94.75％、1.76％、2.42％、1.07％，坏账准备计提比例分别为5％、20％、80％、100％；华邦制药2007年底应收账款余额7116.2万元，其中1年内、1－2年、2－3年、3年以上所占比例分别为79.83％、9.09％、1.29％、9.79％，坏账准备计提比例分别为10％、30％、50％、100％如新和成采用与华邦相同的坏账准备计提比例，净利润将调减12.5％，即954.64万元思考：企业当期多提坏账损失会对企业产生什么影响？金螳螂采用何种方法提取坏账准备2019/9/2337第二节、存货的报告在资产负