第三篇政府部门会计

第三篇政府部门会计第八章行政单位会计概述第一节行政单位会计及其核算的一般原则•一、行政单位会计的特点•行政单位是代表政府行使政府权力的机构，是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关等。•行政单位会计的特点主要是由行政单位的特点决定的，其特点如下：•（1）收入来源单一。•（2）以收付实现制为会计核算基础。•（3）会计核算内容及方法有其特殊性。二、行政单位会计核算的一般原则•《行政单位会计制度》规定行政单位会计核算的一般原则包括真实性、适应性、可比性、一致性、及时性、明晰性、收付实现制、专款专用、历史成本和重要性原则十个方面。第二节行政单位会计科目设置•行政单位会计科目按会计要素分为五大类，共21个科目。其中，资产类7个，负债类6个，净资产类2个，收入类3个，支出类3个，详见表8—1。关键概念•机构建制•经费领报关系•历史成本原则复习思考题•1简述行政单位会计的一般核算原则。•2简述行政单位会计科目设置。•3简述行政单位会计的特点。第九章行政单位资产的核算•资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。•一般的经济主体的会计所核算的资产有流动资产、对外投资、固定资产、无形资产和递延资产等，但由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产类，在其他类别上科目设置较少。•行政单位的资产分类及科目设置情况见表9—1。表9-1行政单位的资产分类及科目设置资产分类科目设置流动资产货币资金现金、银行存款、零余额账户用款额度暂付应收款项暂付款存货库存材料对外投资有价证券固定资产固定资产第一节流动资产的核算•流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、暂付款、库存材料等。一、货币资金的核算•我国对法人组织的货币资金管理有较严格的规定，需要单位遵照执行。同样，行政单位也要遵守这些条例和法规。•行政单位的货币资金有现金、银行存款、零余额账户用款额度三种表现形式。（一）现金的核算•行政单位必须建立一套完善而严密的现金管理制度，设置“现金日记账”，根据业务需要正确核定库存现金限额，除零星开支外一切付款均应由支票付款，不得“坐支”现金，库存现金要定期或不定期地由内部审计人员查核，以确保现金的安全与完整。•为核算行政单位的库存现金情况，设置“现金”科目。收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。•有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。【例9—1】市卫生局用现金购买零星办公用品，共计500元。借：经费支出——商品和服务支出——办公费500贷：现金500【例9—2】市卫生局开出现金支票从开户银行提取5000元。借：现金5000贷：银行存款5000（二）银行存款的核算•我国的《银行账户管理办法》将各单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。由于行政单位资金来源单一，一般只有一个基本存款账户。•为核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项，设置“银行存款”科目。银行存款收支业务的核算。•行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。•本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。•有外币存款的行政单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。•行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。•外国货币折合为人民币记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。•年度终了（外币存款业务量大的机关可按季或月结算），行政单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。•调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出。•【例9—4】市公安局收到财政部门拨付的本季度经费150000元。借：银行存款150000贷：拨入经费150000•【例9—5】市水利局收到本月银行存款利息收入136元。借：银行存款136贷：其他收入136（三）零余额账户用款额度的核算•为核算行政单位财政授权支付方式下的资金收付业务，设置“零余额账户用款额度”会计总账科目。•该科目用于借方反映财政核定给预算单位的用款额度和因特殊原因退回该账户的额度资金；贷方反映预算单位支用的额度和年终未用的注销的额度；该账户每日资金结算后余额为零。•零余额账户的使用包括授权额度到账、使用资金、年末注销与年初恢复以及结余资金使用等四个方面的内容。•1授权额度到账•行政单位收到代理银行盖章的“授权支付额度到账通知书”，与分月用款计划核对后记账，借记本科目，贷记“拨入经费——财政授权支付”。•【例9—11】市水利局收到银行签章的“授权支付额度到账通知书”，财政部门为本单位核定的零余额账户用款额度为15万元。借：零余额账户用款额度150000贷：拨入经费——财政授权支付——农林水事务——水利150000•2•行政单位对零余额账户转账支取使用时，借记“经费支出”、“库存材料”等科目，贷记本科目。行政单位会计从单位零余额账户提取现金和支用时，借记“现金”科目，贷记本科目。•【例9—12】市水利局从零余额账户转账支付购买材料款，金额为10000元。借：库存材料10000贷：零余额账户用款额度10000•3•依据国库集中支付制度的规定，行政单位的财政授权支付额度要在年底注销，第二年初再予以恢复。•【例9—17】到年末，水利局尚有5万元的财政授权支付额度未支用，依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理。借：财政应返还额度——财政授权支付50000贷：零余额账户用款额度50000二、暂付应收款项的核算•为核算行政单位发生的待核销的结算款项，设置“暂付款”科目。发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。•行政单位的暂付款按实际发生数额记账。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。•【例9—22】市交通局向L公司预定特殊办公设备，按照合同预付20000元款项，以银行存款支付。借：暂付款——L公司20000贷：银行存款20000•【例9—24】市交通局以委托付款方式支付本月电费15000元，其中800元为代本单位职工家属宿舍暂垫款项，将在职工工资中扣回。借：经费支出——商品和服务支出——电费14200暂付款——待扣职工水电费800贷：银行存款15000三、存货的核算•存货的主要形式是库存材料。库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料,主要包括原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等。•购买大宗的材料应先入库保管，待领用消耗时再根据实际领用数额确认为支出。办公用品数量不大、随买随用的，按购入数直接列为支出，不作库存材料核算。•为核算行政单位购入的各种材料、物资，以及达不到固定资产标准的工具、器具等，设置“库存材料”科目。•该账户应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。（一）购入材料的核算•行政单位购入材料并已验收入库时，借记“库存材料”科目，贷记“银行存款”等有关科目。•购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。•材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。•【例9—26】市环保局购入环保检查专用的A材料一批，材料价款10000元，向对方支付增值税1700元，运杂费200元，采购过程中发生的差旅费300元，材料价款、增值税和运杂费11900元以银行存款支付，差旅费以现金支付。借：库存材料——A材料11700经费支出——交通费200——差旅费300贷：银行存款11900现金300（二）发出材料的核算•材料领用出库时，贷记“库存材料”科目，借记有关支出科目。“库存材料”科目借方余额反映行政单位库存材料的实际库存数额。•行政单位可以采用简单平均法、先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确认出库材料单价。出库材料计价方法一经确定，不得随意更改，如需改变，需要在财务报告中单独说明。•【例9—27】市环保局的督察一处领用A材料100件，该材料采用先进先出法确认出库材料单价。出库的100件材料中，有20件为第一批次购入，单价40元/件；有50件为第二批次购入，单价44元/件；有30件为第三批次购入，单价38元/件。20×40+50×44+30×38=800+2200+1140=4140（元）借：经费支出—商品和服务支出—专用材料费4140贷：库存材料—A材料4140（三）材料的盘盈与盘亏•行政单位的库存材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗作为减少或增加当期支出处理。盘盈时，借记本科目，贷记有关支出科目；盘亏时，借记有关支出科目，贷记本科目，属于非正常性的毁损，应按规定程序报经批准后处理。库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损溢，相应增减当期支出。第二节有价证券与固定资产的核算•一、有价证券的核算•对外投资的主要形式是有价证券。行政单位会计所核算的有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。•按国家规定，行政单位只能购买国库券，购买国库券的资金来源只能是其有权自行支配的结余资金，购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券相符，各单位购买的有价证券不作为支出数报销，兑付或收到有价证券本金作为恢复银行存款处理。•为了核算和监督行政单位购入的有价证券，应设置“有价证券”科目。•购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。•兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。•本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。•【例9—29】某行政单位用结余资金购买国库券20万元。借：有价证券200000贷：银行存款200000•【例9—30】上例的国库券到期，收回本金，并取得利息5000元，一并存入银行。借：银行存款205000贷：有价证券200000其他收入5000二、固定资产的管理与核算•固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。•单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。•行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。（一）固定资产增加的核算•行政单位固定资产增加的方式有购建、有偿调入、自行建造、接受捐赠和盘盈等。•单位在增加固定资产时，必须有原始凭证，在办好交接手续后，根据原始凭证入账。•购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；•基建完工转让的固定资产应按竣工决算标准数，借记“固定资产”，贷记“固定基金”；•接受捐赠的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；•盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。•【例9—31】某行政单位购买一台轿车，价款420000元，车辆购置附加费5000元，运杂费3000元，货已验收无误，以银行存款支付。借：经费支出——基本建设支出——交通工具购置428000贷：银行存款428000借：固定资产428000贷：固定基金428000（二）固定资产减少的核算•行政单位固定资产减少的情况一般有报废、毁损、有偿调出、变卖、无偿调出和盘亏等几种情况。•有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”，贷记