第九章 会计核算组织程序

1第九章会计核算组织程序2了解会计核算组织程序意义和要求明确会计核算组织程序的凭证与账簿设置掌握会计核算组织程序的账务处理程序掌握会计核算组织程序的种类掌握会计核算组织程序的特点及适用范围学习目的和要求3本章主要核算内容会计核算组织程序概述记账凭证核算组织程序科目汇总表核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序4第一节会计核算组织程序概念一、会计循环（一）会计循环的涵义从“填制凭证登记账簿编制报表”，周而复始地进行，称为会计循环。（二）会计循环的基本步骤1、依据原始凭证进行会计确认、计量、填制记账凭证；2、依据经审核的记账凭证按记账要求登记特种日记账和分类账；3、全部经济业务登记入账后进行对账；4、对账无误后进行账项调整和账项转结；5、进行账项调整后的对账；6、对账无误后依据账簿数据编制会计报表。5二、会计核算组织程序（一）、会计核算组织程序概念又称账务处理程序或者会计核算形式，是指经济单位的所采用特定的凭证和账簿组织，以及由特定凭证、账簿组织而决定的具体核算程序即循环的具体步骤。（二）、设计会计核算组织程序的意义１、既能保证会计信息的质量，又能简化手续、节约时间；２、可以提高会计工作效率；３、更好的满足单位内外会计信息使用者的需要。（三）、设计会计核算组织程序的要求１、既有利于分工协作，又有利于会计工作的加强；２、及时、正确、完整的提供会计资料，满足使用信息的要求；３、力求简化手续，节约人力、物力、提高工作效力。6(四)、会计核算组织程序种类记账凭证核算组织程序科目汇总表核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序多栏式日记账核算组织程序日记总账核算组织程序通用日记账核算组织程序7第二节记账凭证核算组织程序一、概念及特点１、概念：是指直接根据记账凭证逐笔登记总账的一种会计核算组织程序。２、特点：直接根据记账凭证登记总分类账。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。二、凭证、账簿组织与核算步骤设置1、凭证：可采用收款凭证、付款凭证、转账凭证；也可采用通用记账凭证。2、账簿：设置总分类账（三栏式）、明细分类账（三栏式、数量金额式和多栏式）、日记账（三栏式）。83、记账凭证核算组织程序的账务处理程序第一、根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（会计分录）；第二、根据通用记账凭证中涉及货币收付的凭证，或者根据专用记账凭证中的收款凭证和付款凭证序时逐笔的登记日记账（包括库存现金日记账和银行存款日记账）；第三、根据记账凭证及其所附的原始凭证及原始凭证汇总表逐笔登记各明细分类账；第四、根据记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）逐笔登记总分类账；第五、期末，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额和明细分类账余额合计数，分别与对应的总分类账中有关科目的余额相互对；第六、根据审核无误的总分类账和明细分类账编制会计报表。记账凭证核算组织程序的账务处理程序也可用图9－3表示：9原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证明细分类账总分类账（5）（3）（1）会计报表（6）日记账（2）（4）库存现金日记账银行存款日记账（5）：是填制、编制登账或编报符号：是核对符号记账凭证核算组织程序的账务处理程序图、（图１０－１）10三、记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围（一）记账凭证核算组织程序的优点1、总分类账比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于核对审核；2、记账程序比较简化，且易于理解，操作方便。（二）记账凭证核算组织程序的缺点由于登记总分类账时直接根据记账凭证逐笔登记的，如果一个企业规模较大、业务量较多、记账数量较多时，登记总分类账的工作量较大，难以保证登账工作的效率和工作质量；（三）记账凭证核算组织程序的适用范围记账凭证核算组织程序一般适用于经营规模不大、业务量较少、记账凭证数量不多的企业单位。11第三节科目汇总表核算组织程序一、概念及特点１、概念：是指先定期将各种记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账的一种核算组织程序。２、特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、凭证和账簿的设置1．凭证：可采用收款凭证、付款凭证、转账凭证；也可采用通用记账凭证；登记总账用科目汇总表。2．账簿：设置总分类账（三栏式）、明细分类账（三栏式、数量金额式和多栏式）、日记账（三栏式）。12三、科目汇总表的编制方法１、定期编制科目汇总，表最长时间不超过十天；２、汇总时可用“Ｔ”型账户作为工作底稿；３、在“Ｔ”型账户中计算出本期发生额，填入科目汇总表中。13借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方１日至１０日１１日至２０日２１日至３１日会计科目发生额发生额发生额发生额合计总账页数表１０－１科目汇总表2001年月份14会计科目借方发生额贷方发生额总账页数库存现金522002500银行存款106000053600应收账款3800020000其他应收款25002500原材料3000018000生产成本18000应付账款30000实收资本1000000主营业务收入78000管理费用3900合计12046001204600科目汇总表年月日至日15四、科目汇总表核算组织程序的账务处理程序第一、根据原始凭证或原始凭证汇总编填制记账凭证；第二、根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证序时逐笔地登记日记账（包括现金日记账和银行存款日记账）；第三、根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证总汇表逐笔登记明细分类账；第四、根据记账凭证，定期编制科目汇总表；第五、根据定期编制的科目汇总表登记总分类账；第六、期末将现金日记账、银行存款日记账余额和明细分类账余额合计数，分别与对应的总分类账中有关科目余额相互核对；第七、根据审核无误的总分类账和明细分类账编制会计报表。16原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证明细分类账总分类账（6）（3）（1）会计报表（7）日记账（2）（4）现金日记账银行存款日记账（6）：是填制、编制登账或编报符号：是核对符号科目汇总表核算组织程序的账务处理程序图、科目汇总表（5）图１０－２17五、科目汇总表核算组织程序的优缺点与适用范围（一）科目汇总表核算组织程序的优点1、科目汇总表核算组织程序是定期根据记账凭证编制科目汇总表，并根据此于期末一次性登记总账，可以大大的简化登记总分类账手续，减少登记总账的工作量；2、由于科目汇总表本身具有入账前的试算平衡作用，所以大大减少了登账的错误。（二）科目汇总表核算组织程序的缺点定期根据记账凭证编制汇总表，破坏了账户的对应关系，难以通过总分类账来了解经济业务的来龙去脉，给审核经济业务带来了困难。（三）科目汇总核算组织程序的适用范围一般适应于经营规模较大，经济业务量较多，记账凭证数量较多的企业单位。18第四节汇总记账凭证账务处理程序一、概念及特点１、概念：是指定期将全部记账凭证按收款、付款凭证和转账凭证分别归类编成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账的一种会计核算组织程序。２、特点：先定期将一定期间内全部记账凭证按收款、付款凭证和转账凭证分别归类编成汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、凭证和账簿的设置1．凭证：可采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种；还可采用汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种。2．账簿：设置总分类账（三栏式）、明细分类账（三栏式、数量金额式和多栏式）、日记账（三栏式）。19三．汇总记账凭证的编制（一）汇总收款凭证的编制方法按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。其编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额的总数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总收款凭证格式见表１０－２、１０－３所示：20合计贷方科目金额总账页数1－－10日现收凭证共张11－－20日现收凭证共张21－－31日现收凭证共张合计借方贷方会计主管：XXX记账：XXX审核：XXX填列：XXX汇总收款凭证借方科目：库存现金年月第号表１０－２21合计贷方科目金额总账页数1－－10日银收凭证共张11－－20日银收凭证共张21－－31日银收凭证共张合计借方贷方会计主管：XXX记账：XXX审核：XXX填列：XXX汇总收款凭证借方科目：银行存款年月第号表１０－３22（二）汇总付款凭证的编制方法按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。其编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额总计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。其格式见表１０－４、１０－５所示：23合计借方科目金额总账页数1－－10日现付凭证共张11－－20日现付凭证共张21－－31日现付凭证共张合计借方贷方会计主管：XXX记账：XXX审核：XXX填列：XXX汇总付款凭证贷方科目：库存现金年月第号表１０－４24合计借方科目金额总账页数1－－10日银付凭证共张11－－20日银付凭证共张21－－31日银付凭证共张合计借方贷方会计主管：XXX记账：XXX审核：XXX填列：XXX汇总付款科目贷方科目：银行存款年月第号表１０－５25（三）汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。在实务中通常按５天或10天汇总填制一次，每月编制一张。月末时根据汇总凭证中借方科目合计数，登记总分类账。——按贷方科目设置。为了便于汇总，平时应编制一借一贷或多借一贷的记账凭证，不宜编制一借多贷的转账凭证。汇总转账凭证的格式见表１０－６所示26合计借方科目金额总账页数1－－10日转账凭证共张11－－20日转账凭证共张21－－31日转账凭证共张合计借方贷方会计主管：XXX记账：XXX审核：XXX填列：XXX汇总转账凭证贷方科目：年月第号表１０－６27四、汇总记账凭证核算组织程序的账务处理程序第一、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；第二、根据原始凭证中的收款凭证和付款凭证序时逐笔地登记日记账（包括现金日记账和银行存款日记账）；第三、根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账；第四、定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别填制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；第五、根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证逐笔登记总分类账；第六、现金日记账、银行存款日记账的余额和明细分类账余额合计数，分别与对应的总分类账中有关科目的余额相互核对；第七、根据审核无误的总分类账和明细分类账编制会计报表。汇总记账凭证核算组织程序的账务处理程序图见图１０－３所示：28原始凭证原始凭证汇总表明细分类账总分类账（6）（3）（1）会计报表（7）日记账（2）（4）现金日记账银行存款日记账（6）：是填制、编制登账或编报符号：是核对符号汇总记账凭证核算组织程序账务处理程序图（5）收款凭证付款凭证转账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证记账凭证汇总记账凭证图１０－３29五、总汇记账凭证核算组织程序的优缺点和使用范围（一）汇总记账凭证核算组织程序的优点1、总分类账是在期末根据汇总记账凭证登记的，简化了登记记总账的工作手续；2、汇总记账凭证中的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，均是按会计科目的对应关系归类汇总的，这样既有利于了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。（二）汇总记账凭证核算组织程序的缺点1、定期填制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的工作量较大；2、汇总转账凭证是按贷方科目设置，而不是按经济业务的性质归类汇总的，不利于会计工作的分工核算。（三）汇总记账凭证核算组织程序的适用范围汇总记账凭证核算组织程序一般适用于经营规模大、经济业务多且记账凭证数量多的企业单位。30第四节其他账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序根据收、付款凭证登记多栏式现