第2章 企业经济活动与会计要素

会计学原理AccountingPrinciples2企业经济活动与会计要素第一节企业经济活动与资金运动一、企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容会计学原理2企业经济活动与会计要素经营活动投资活动筹资活动按经济活动的性质第一节企业经济活动与资金运动•经营活动：是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等。•投资活动：主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。•筹资活动：即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。会计学原理2企业经济活动与会计要素（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征1.产品生产企业的生产经营活动原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程会计学原理2企业经济活动与会计要素2.商品流通企业的生产经营活动现金商品商品销售过程商品采购过程会计学原理2企业经济活动与会计要素投资活动筹资活动二、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理2企业经济活动与会计要素二、以现金为核心的企业资金运动•企业的资金运动的特点：（1）企业资金运动具有关联性。其主要表现：一是企业不同来源、不同功效的资金及其变动具有内在联系。比如，企业从投资者和债权人处获得的资金，可以同时流入企业的经营活动或投资活动，企业从经营活动收回的新的资金又可以流入企业的投资过程或用来清偿债务。二是不同性质与特征的资金，往往具有因果联系。比如，就企业生产经营过程而言，企业的现金资产随着采购业务的终结而转化为企业的储备资金（原材料等），“料、工、费”发生而导致生产资金（在产品）形成，随着在产品完工而使得生产资金转化为成品资金（或商品资金），产品销售收入的实现而使得商品资金复归为现金资产等。（2）企业资金流转具有有序性。•比如，制造性企业生产经营过程基本程序的延伸，必然使得其资金流转按“现金——储备资金——生产资金——商品资金——现金”秩序进行。这一过程具有不可逆性。（3）企业资金运动具有增值特性。企业经济活动本身的目的决定了其资金运动具有增值的特征。会计学原理2企业经济活动与会计要素第二节会计要素什么是会计要素？会计要素是对会计对象所作的最基本的带有规律性的科学分类。分为：资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六大会计要素。前三个是反映财务状况的，后三个是反映经营成果或经营状况的。第二节会计要素一、会计要素的确立（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程会计学原理2企业经济活动与会计要素企业资金现金存货长期投资……机器设备资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用（二）收入、费用和利润要素的形成过程会计学原理2企业经济活动与会计要素供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润二、会计要素的基本内容（一）资产1.含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。会计学原理2企业经济活动与会计要素资产的确认标准•符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.构成（1）流动资产■现金（库存现金）■银行存款■交易性金融资产■应收票据■应收账款■其他应收款■存货会计学原理2企业经济活动与会计要素交易性金融资产•取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。则该金融资产交易性金融资产。（2）非流动资产■可供出售金融资产■持有至到期金融资产■长期股权投资■固定资产■无形资产会计学原理2企业经济活动与会计要素（2）非流动资产■持有至到期投资•持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。长期股权投资•规范的内容包括两个方面：•一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；•二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。■固定资产■无形资产会计学原理2企业经济活动与会计要素（二）负债1.含义•负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。■负债的本质与特征□负债是一种企业承担的现时义务。□负债的清偿会导致经济利益流出企业。■负债确认的条件□与该义务有关的经济利益很可能流出企业；□未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计学原理2企业经济活动与会计要素2.构成（1）流动负债■短期借款■应付票据■应付账款■应付职工薪酬■应付股利■应交税费■其他应付款会计学原理2企业经济活动与会计要素应付职工薪酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育保险和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利（2）非流动负债■长期借款■应付债券■长期应付款会计学原理2企业经济活动与会计要素（三）所有者权益1.含义•所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。•公司的所有者权益又称为股东权益。■不同角度的理解□企业角度企业收到的投资者投资及其增值□投资者角度●投入特定企业的资金及其增值●委托特定企业经营管理的财产□产权角度属于出资者的产权（因而享有经济利益）会计学原理2企业经济活动与会计要素■所有者权益的来源:所有者投入的资本;直接记入所有者权益的利得和损失;留存收益。•直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。•损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。会计学原理2企业经济活动与会计要素■所有者权益的本质与特征（与“负债”比较）□产权归属不同□存在期限不同□收益与风险不同□权益保证程度不同会计学原理2企业经济活动与会计要素2.构成会计学原理2企业经济活动与会计要素资本增值（留存收益）实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润（四）收入1.含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”，（与FASB观点一致）。2.确认收入构成的两种理论基础■流转过程论■流入量论3.构成主营业务收入和其他业务收入会计学原理2企业经济活动与会计要素2.确认收入构成的两种理论基础■流转过程论■流入量论•流转过程论认为收入的实现应当是一个完整的流转过程，即企业在特定期间进行的物品和服务的创造过程。流转过程论注重收入产生的过程。•与流转过程论相比，流入量论强调流入的“结果”而不是流入的“过程”。这种流入可以是企业在正常经营过程中所产生的现金或其他资产“流入”，或者是因其他“交易或事项”（如利息、捐赠）所产生的现金或其他资产“流入”。•流转过程论和流入量论因各自强调的重点不同，因而导致了所确定收入的构成内容存在差别。流转过程论着眼于经营活动中资产的转化或流出，因而侧重认可销售的产品或商品收入和提供服务的收入，而排除了没有完整获取过程的“利得”。流入量论则将收入内容扩大到利息、捐赠等“其他现金或资产的流入”，不仅包括了企业正常经营的收入，也包括“利得”。•一般而言，基于流转过程论界定收入的构成，称之为狭义的收入概念，如我国、美国的收入概念；基于流入量论界定收入的构成，则称之为广义的收入概念，如国际会计准则的收入概念。会计学原理2企业经济活动与会计要素（四）收入3.构成：营业收入主营业务收入：本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。会计学原理2企业经济活动与会计要素（五）费用1.含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。■费用的本质□费用以“资产消耗”形式存在。□费用是企业实现利润的必要过程。□费用的目的是为了获利。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。支出资产费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。支出直接费用化会计学原理2企业经济活动与会计要素资产与费用的区别“成本”与“费用”之区别□成本是对象化的费用（如产品成本、材料成本）□“成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身（如管理费用、销售费用等）会计学原理2企业经济活动与会计要素■“成本”与“费用”之区别费用按期间归集，成本则是费用按具体产品对象化所形成。某一期间的费用将构成本期完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本并不都是由本期所发生的费用所形成，可能包括期初的未完工产品的成本。2.构成（1）损益性费用■主营业务成本■其他业务成本■营业税金及附加■销售费用■管理费用■财务费用（2）成本性费用■材料（或商品）采购成本■产品生产成本■长期工程成本会计学原理2企业经济活动与会计要素2.构成（1）损益性费用主营业务成本：本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加：本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。销售费用：本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用：本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用：本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。会计学原理2企业经济活动与会计要素（