第2章 会计核算前提和会计核算要求

第二章会计核算前提和会计信息质量要求•第一节会计核算的基本前提•第二节会计信息质量要求•第三节会计基础和会计要素计量属性学习目标•理解会计核算的基本前提•掌握会计信息质量要求•掌握权责发生制•理解会计要素计量属性教学重点及难点•本章重点：会计核算前提、会计信息质量要求。•本章难点：会计核算前提、会计信息质量要求对会计工作具体的指导意义。第一节会计核算的基本前提•一、会计主体•二、持续经营•三、会计分期•四、货币计量第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)又称为会计实体、会计个体。是指会计为之服务的特定单位。它界定了会计活动的空间范围。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)明确会计主体的必要性：明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围；明确会计主体，才能把握会计处理的立场；明确会计主体，才能将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)持续经营（going-concern)•指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标经营下去，在可预见的将来，不会面临破产清算。•它规定了会计工作的时间范围。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)持续经营（going-concern)在会计核算中明确持续经营这个基本前提，为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)持续经营（going-concern)会计分期（accountingperiod)指将会计主体连续不断的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，及时提供有关会计信息。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)持续经营（going-concern)会计分期（accountingperiod)会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将连续经营的生产经营活动划分为连续的、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)持续经营（going-concern)会计分期（accountingperiod)货币计量（moneyunit)指会计主体在进行会计核算时，要求采用货币作为主要的计量单位。•企业的会计核算以人民币为记账本位币。第一节会计核算的基本前提会计主体（accountingentity)持续经营（going-concern)会计分期（accountingperiod)货币计量（moneyunit)但是，货币计量作为会计核算的基本前提之一，也有其不利的一面。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量会计核算必须以为核算的基础和假设条件A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量（）是将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为划分成若干个相等的会计期间。A.会计时段B.会计分期C.会计区间D.会计年度下列等式中，（）是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。A、所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计B、资产负债表=负债+所有者权益C、所有账户借方发生额额合计=所有账户贷方发生额合计D、收入-费用=利润下列不属于企业经济利益流入的是（）A销售收入B租金收入C为第三方代收的款项D投资收入甲企业将应收乙企业的50000元货款，改为对乙企业的股权投资，则该项经济业务将引起甲企业（）A.资产与债权此增彼减B.资产与所有者权益此增彼减C.资产内部此增彼减总额不变D.负债，所有者权益内部此增彼减，总额不变第二节会计信息质量要求•一、真实性•二、相关性•三、明晰性（可理解性）•四、可比性•五、实质重于形式•六、重要性•七、谨慎性•八、及时性真实性•真实性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。客观真实相关性•相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。满足需求决策有用明晰性（可理解性）•明晰性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。清晰明了尽量可比性•可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。(纵向可比)•不同企业发生的相同或相似的交易事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。(横向可比)前后各期、不同企业实质重于形式•实质重于形式要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如：融资租入固定资产。重要性•重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性•谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。•对于可能发生的损失，进行估计及时性•及时性要求企业对已经发生的交易或者事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者退后。请判断以下内容符合会计信息哪一项质量要求•1.会计信息应主次分明。（）•2.企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。（）•3.企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。（）•4.会计指标应当口径一致。（）•5.不做假账。（）重要性相关性可比性可比性可靠性•企业有大量的应收账款，考虑到有一部分可能收不回来，预先将这部分可能收不回来的应收账款计入了管理费用和应收账款的调整账户“坏账准备”。（）谨慎性请判断以下内容不符合哪一项信息的质量要求:•1.企业年度会计报告迟迟不能报出。（）•2.企业为了早些编制出会计报表，违反规定提前结账。（）•3.企业擅自改变了固定资产折旧计提方法。（）•4.企业未将融资租入的大型设备视同自有固定资产登记入账。（）及时性及时性可比性实质重于形式第三节会计基础和会计要素计量属性•一、会计基础•会计确认、计量和报告的基础有权责发生制和收付实现制。•企业的会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础。（一）权责发生制•权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属。•即：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。。（二）收付实现制•收付实现制是按照现金是否收到或付出确定收入和费用的归属期。•即：凡是在本期收到的款项，不论其是否属于本期，均作为本期的收入；凡是本期实际支付的款项，不论是否应由本期负担，均作为本期的费用。按照权责发生制，（）属于本期的收入A本期销售，本期收款B本期销售，下期收款Ｃ上期销售，本期收款Ｄ本期收款，下期销售按照收付实现制呢？二、会计要素的计量属性•（一）历史成本•（二）重置成本•（三）可变现净值•（四）现值•（五）公允价值历史成本•资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的公允价值计量。•负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本•资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。•负债按照现在偿付该债务需支付的现金或现金等价物的金额计量。可变现净值•资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值•资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。•负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值•资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（）A．重置成本B．公允价值C．可变现净值D．现值本章小结•本章介绍了会计前提和会计核算要求。•会计前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。•会计核算要求分为会计信息质量要求和会计确认、计量的要求。思考题•１.怎样理解会计主体前提？•２.怎样理解持续经营前提？•３.怎样理解会计分期前提？•４.怎样理解货币计量前提？•５.什么是谨慎性要求？怎样理解这个要求？•６.什么是权责发生制？什么是收付实现制？•7．什么是可比性要求？怎样理解这个要求？•8．如何理解经济实质重于法律形式要求？•9．会计计量可以采用哪些计量标准?练习题•（）界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。A.会计职能B.会计对象C.会计内容D.会计主体•在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。这属于（）。A.会计主体假设B.持续经营假设C.会计分期假设D.货币计量假设