第九章作业成本会计

第九章作业成本会计刘运国中山大学管理学院提纲•引导案例：新制造环境对传统成本计算系统的冲击•作业成本计算•作业成本管理•作业成本计算举例•总结案例：珠江电力公司开单部的作业成本会计本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!3一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter公司制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都要求把产品成本计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!4传统成本计算方法的局限性进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革。生产过程的高度自动化、电脑化（ComputerNumericalControlMachines,Robotics,ComputerAidedDesign,Computer-AidedManufacturing,FlexibleManufacturingSystem)使产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!5•怎么扭曲成本？•复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时标准分配）-分少的制造费用；•反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应该消耗比较少的制造费用）——直接人工比较多（劳动密集型生产）——（用传统成本计算系统，直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多的制造费用。•传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。•ABC克服这种成本扭曲。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!6•成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法•否定之否定的过程•企业管理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动，且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、订购次数、整备次数等作为成本动因。•电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）。一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!7二、作业成本计算的基本原理（一）作业及其分类作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源，为产出提供服务。作业根据服务的层次和范围的分类：单位作业：（UnitActivity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。批次作业（BatchActivity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。品种作业（ProductActivity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。顾客作业（CustomerActivity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。维持性作业（SustainingActivity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!8二、作业成本计算的基本原理（二）成本动因及其选择成本动因（CostDriver）：是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因。选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则(Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适用性原则(Applicability)外部成本动因；内部成本动因；成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!9（二）成本动因及其选择典型的作业成本库和成本动因：作业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备时数检验次数供应商的数量或购货订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材料移动次数或材料移动距离本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!10(三)、作业成本计算的基本程序作业成本计算（Activity-based-Costing）通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象（CostObjective）的成本，评价作业业绩（PerformanceofActivity）和资源利用情况的方法（UseofResources）。这种方法根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!11(三)、作业成本计算的基本程序•作业耗费资源；产品或劳务耗费作业。•ABC的基本原理：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。•作业成本计算法将着眼点方在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再有作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!12(三)、作业成本计算的基本程序ABC法的具体计算步骤1、确认主要作业和作业中心。作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。作业中心就是生产程序的一个部分。2、将归集起来的投入成本或资源分配到每个作业中心的成本库中。资源动因：作业量的多少决定着资源的消耗量，资源耗用量的高低与最终的产出量之间没有直接关系。这种资源消耗量与作业量之间的关系就是“资源动因”。资源动因是本步骤分配的基础。3、将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出或劳务或顾客上。本步骤分配基础是作业动因。作业动因：产出量的多少决定着作业的耗用量。这种作业量与企业产出量之间的关系就是“作业动因”。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!13（四）作业成本计算举例有关资料：A产品B产品产销量5000件20000件每年产品生产需直接人工工时2小时/件2小时/件共5000小时/件10000小时/件40000小时/件单位产品直接材料25元/件15元/件单位产品直接人工10元/件10元/件该企业全年的制造费用共875000元，两种产品生产需用的直接人工小时虽相同，但产品A设计比B更复杂，故A在生产中所需的机器调整与质量检验相对较B多，A生产批量小，订单相对多于B。1、传统成本计算（按直接人工工时分配制造费用）875000/50000=17.5元/小时本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!14（四）作业成本计算举例产品AB直接材料2515直接人工5元/小时1010制造费用2*17.5元/小时3535产品单位总成本70602、作业成本计算（ABC）：有关资料：成本动因可追踪成本（元）动因数单位动因费用分配率机器调整次数（次）230000500046质量检验（次）160000800020生产订单（数）81000600135机器工作（小时）314000400007.85材料接收（次）9000075012成本动因总计产品AB机器调整500030002000质量检验800050003000生产订单600200400机器工作400001200028000材料接收750150600本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!15（四）作业成本计算举例制造费用的分摊（ABC法）：单位成本动因费用分配率产品A产品B成本动因数分配数成本动因数分配数机器调整3000138000200092000质量检验5000100000300060000生产订单2002700040054000机器工作120009420028000219800材料接收1501800060072000制造费用成本合计377200497800生产单位数（件）500020000单位产品制造费用（元）75.4424.89产品A产品B直接材料2515直接人工1010制造费用（ABC法计算）75.4424.89合计110.4449.89本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!16（四）作业成本计算举例从以上计算可知，两中计算结论由较大的差异。这是由于传统的成本计算对制造费用是按单标准进行分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术，经济因素对费用发生的不同影响，使得出的成本信息具有较大的虚假性，这会误导经营者的决策。ABC──作为一种成本计算与控制相结合的先进方法，其计算过程大大地明细话了，使制造费用按产品的对象化具有更为客观和可靠的技术、经济根据，因而使成本计算的正确性和成本控制的有效性都比传统成本计算得到大大的提高。作业成本法举例•参看教材P245，第4节！•总结性案例本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!18三、ABC与传统成本计算法比较1、计算的中心：作业（ACTIVITY）；产品（PRODUCT）2、重点：分析成本发生的前因后果；以成本论成本（简单法、分批法、分步法）3、制造费用分配：多标准分配多成本动因对应成本库；分配标准单一：直接人工小时、机器小时4、深度；明细化5、可归属性：高；低本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!19四、基于作业成本计算的作业管理•ABC-成本计算更准确；•深入作业链-价值链的重构-乃至企业组织结构的设计问题；•ABC只是认识企业价值链的手段；•ABM是改造和优化价值链•企业是一个为最终买组顾客需要而设计的一系列作业的集合。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!20四、基于作业成本计算的作业管理•作业管理：一种以‘作业’为核心，基于作业链-价值链优化的现代企业管理思维。•ABM涉及ABC、生产周期时间、质量、灵活性、柔性和顾客服务等非成本方面。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!21四、基于作业成本计算的作业管理ABM的基本管理思想：以顾客链为导向，以作业链-价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各个部门的关系，要求企业物资供应，生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续的改善状态，促进企业整体价值链的优化，增强企业竞争优势。所以说：作业管理是不断改进和完善企业“作业链-价值链”的过程。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!22四、基于作业成本计算的作业管理两个基本概念：•可增值作业（Value-addedActivity）：指有利于增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的减少会影响顾客对所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意程度。•不可增值作业（Nonvalue-addedActivity）：指无助于增加顾客价值的作业，也就是说，即使消除这些作业也不会影响顾客对所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意程度。比如，将零部件在不同生产线之间的迂回运送便是非增值作业。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!23ActivitiesCreateoutcomesandconsumeresourcesVALUE-ADDEDACTIVITIESenhancethevalueofproductsandserv