第6章 会计账簿

1《初级会计学》教案中国人民大学商学院会计系2第六章会计账簿第一节会计账簿概述第二节会计账簿的登记第三节记账规则3第一节会计账簿的概述一、会计账簿P118会计账簿，简称账簿，一般在手工记账的情况下是指是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，可以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿册。4二、设置和登记会计账簿的作用P119提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据；确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用；提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据；提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。5三、设置账簿的原则P120确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需要的各项指标。6四、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类P120账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账7（二）会计账簿按外表形式分类P122卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱8第二节会计账簿的登记封面封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。扉页扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。账页各种账页格式一般包括六个方面：（1）账户名称（2）登账日期栏（3）凭证种类和号数栏（4）摘要栏（5）借、贷方金额、余额及余额的方向栏一、会计账簿的基本要素P1229二、日记账簿的设置和登记P124序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿的格式现金日记账银行存款日记账10•现金日记账格式P12111•现金日记账的登记方法P125现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。122、银行存款日记账格式13银行存款日记账的登记方法P125银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。14三、分类账的设置和登记P127（一）总分类账簿的格式和登记总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。15•总分类账格式返回16•总分类账簿的登记方法P127总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。17（二）明细账簿的格式和登记方法P127明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。18•明细分类账的格式P128三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账（二）明细账簿的格式和登记方法P12719（1）三栏式明细分类账P128三栏式明细分类账账页的格式同三栏式总分类账相同，即账页只有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、“应收账款”等科目。20（1）三栏式明细分类账P12821（2）数量金额式明细分类账P128数量金额式明细分类账的账页，在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等。22（2）数量金额式明细分类账P12823（3）多栏式明细分类账P129多栏式明细分类账不是按明细科目分设账页。而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额、不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“营业收入”等科目。24（3）多栏式明细分类账P12925第三节记账规则一、启用账簿的规则P130在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方人员签名或盖章。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。26二、登记账簿的规则P1301、登记账簿时，逐项登记入账，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并在记账凭证中的“记账符号”栏注明已经登账的符号(如“√”)，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般只占格长的1/2。4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写，但下列情况可以用红色墨水记账。27二、登记账簿的规则P130下列情况可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额；会计制度中规定用红字登记的其他记录。285、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。二、登记账簿的规则P13029二、登记账簿的规则P1307、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。8、由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。30三、错账更正的方法P131（一）错账的查找方法131差数法尾数法除2法除9法31（二）更正错账的方法P1321、划线更正法适用情况——使用如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。更正方法——将错误的文字或数字上划一条红线横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。32【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。划线更正法举例33注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张三更正方法错误更正方法正确342、红字更正法P132适用情况1：记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，那么应用红字更正法予以更正。更正方法：应先用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，用蓝字或黑字据以登记入账。35【例】以转账支票支付下年度报纸杂志费600元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户，并据以登记入账，错误分录为：借：管理费用600贷：银行存款600※错账：借方科目应为“待摊费用”。红字更正法举例136银行存款管理费用待摊费用×××600600600600600600A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用600贷：银行存款600原来的错账B编制正确分录并记账：借：待摊费用600贷：银行存款600注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。372、红字更正法适用情况2：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记账金额大于应记的正确金额，也应用红字更正法予以更正。更正方法：更正时，将多记的金额用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。38红字更正法举例2原材料生产成本×××4000400036003600原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：生产成本3600贷：原材料3600原来的错账【例】生产产品领用材料400元，在填制记账凭证时，误记金额为4000元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为：借：生产成本4000贷：原材料4000更正方法为：393、补充登记法P134适用情况——记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正方法——将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额，求得正确金额。40预提费用管理费用×××4040360360原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差360元），冲销错账：借：管理费用360贷：预提费用360原来的错账【例】预提本月份银行借款利息400元，在填制记账凭证时，误记金额为40元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为：借：管理费用40贷：预提费用40更正方法为：补充登记法举例P13441五、账簿的更换与保管P137（一）账簿的更换在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账每年都要更换新账。固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户中。42（二）账簿的保管*1.账簿平时管理的要求◆专人管理，保证安全；◆查阅复制，需经批准；◆除必要外，不得外带。432.旧账簿归档保管的要求●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；●妥善保存，期满销毁。B会计年度▼A会计年度日记账总账明细账日记账总账明细账