第九章通货膨胀会计(一)

第九章通货膨胀会计（一）——通货膨胀会计概述第一节通货膨胀会计的产生第二节通货膨胀会计的模式第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展内容提要通货膨胀会计实在恶性通货膨胀条件下，为消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响，实现既定的会计目标，提供有用的会计信息而产生的一类会计模式；它也是高级财务会计的一个重要分支。内容提要本章通过通货膨胀会计的产生、通货膨胀会计的模式和通货膨胀会计对传统财务会计理论和方法的发展等内容的论述，反映了这一新的会计分支所体现的高级财务会计的特征，为学习和掌握本书以后所讲述的各种通货膨胀会计模式奠定初步基础。学习要求通过本章的学习，应特别注意理解和掌握在通货膨胀会计中出现的新的会计概念。第一节通货膨胀会计的产生一、通货膨胀会计产生的社会经济条件二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段第二节一、通货膨胀会计产生的社会经济条件（一）通货膨胀的概念（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响返回（一）通货膨胀的概念1.通货膨胀2.物价指数返回1.通货膨胀通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。表现一般物价水平的持续上升货币购买力的持续下降通过物价指数反映返回2.物价指数物价指数是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品和劳动力价格的比率。一般物价指数个别物价指数反映范围广泛的商品综合价格的变动情况。又称为“一般物价水平变动”反映个别商品的价格变动。又称为“个别物价水平变动”返回（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响第一，传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果第二，企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响第三，无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护第四，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误（二）通货膨胀对利用传统财务会计信息实现财务会计目标的影响第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。第六，失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要返回二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响（初始阶段）（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的信息返回（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响1.付出存货成本计算的后进先出法2.固定资产加速折旧法3.固定资产定期重置估价法4.固定资产不提折旧法（某些西方国家采用）返回（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响按一般物价水平的变动调整传统财务会计报表的各个数据，重新编制以换算后的等值货币计价的会计报表。这一做法否定了传统财务会计的货币计价中币值不变的假设。美国称“一般物价水平会计”；英国称“现时购买力会计”或“不变购买力会计”。返回（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动以市场不断变动的现时成本对资产进行计价，按企业的现时收入和所耗资产的现时成本配比计算损益，并以此为基础编制跨级报表。这种方法称为“现时成本会计”，它完全否定了传统财务会计的币值不变假设和历史成本的计价原则。被会计界认为是较完善的通货膨胀会计。返回第二节通货膨胀会计的模式一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准二、通货膨胀会计模式的种类第三节一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准1.计价单位2.计价基准返回1.计价单位计价单位：货币名义货币在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币。等值货币单位货币不同时期所含价值量相等的货币。返回2.计价基准历史成本取得某项资产时的实际成本。现时成本在现时市场价格条件下取得与企业现有的某种相同（或类似）的资产所需付出的实际成本。返回二、通货膨胀会计模式的种类（一）一般物价水平会计（二）现时成本会计（三）现时成本|等值货币会计（四）变现价值会计返回广泛应用的是一般物价水平会计和现时成本会计（一）一般物价水平会计以期末名义货币为等值货币作为计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数据，反应和消除一般物价水平变动对传统会计信息影响的会计程序和方法。返回（二）现时成本会计以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业财务状况和经营成果的各项会计数据，以反映和消除个别物价水平变动对传统会计信息影响的会计程序和方法。返回（三）现时成本|等值货币会计以一般物价水平会计和现时成本会计相结合先按现时成本会计模式提供一套以名义货币为计价单位和以现时成本与个别物价水平变动为计价基准的会计数据；再将此数据换算成按一般物价水平变动为计价基准和以期末名义货币为等值货币计价的会计指标，从而全面反映和消除通货膨胀影响的一种会计模式。返回（四）变现价值会计以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和起初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。返回第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立（二）通货膨胀会计的特有会计概念的产生（三）对传统财务会计一般原则的重大发展返回（一）通货膨胀会计特有会计假设的建立否定了传统财务会计“币值不变”假设确立了通货膨胀会计特有前提——币值不断大幅降低假设返回（二）通货膨胀会计的特有会计概念的产生1.名义货币和等值货币2.历史成本和现时成本3.财务资本和实物资本4.财务资本维护和实物资本维护5.会计收益和经济收益6.营业收益和持有资产收益7.货币性项目和购买力损益返回3.财务资本和实物资本财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。返回财务资本受一般物价水平变动的影响实物资本受个别物价水平变动的影响4.财务资本维护和实物资本维护财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力货币数量加以确定。实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。返回5.会计收益和经济收益会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。返回6.营业收益和持有资产收益营业收益是企业在本期经营过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额的增加。持有资产收益由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值。持有资产收益是在资产售出或耗用后从营业收入中收回。返回7.货币性项目和购买力损益货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。购买力损益由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得。返回（三）对传统财务会计一般原则的重大发展1.建立某些新的会计准则—资产负债的现时价格计量原则2.部分变革某些传统财务会计准则的含义3.赋予一些企业会计准则新的含义返回2.部分变革某些传统财务会计准则的含义（1）收入确认原则——计量为提供报告时的现时收入额（2）配比原则——收入与成本费用计价基准的配比（3）谨慎性原则——可能需要确认持有资产收益返回3.赋予一些企业会计准则新的含义（1）成本效益原则——采用哪种通货膨胀会计模式时应考虑（2）重要性原则——影响是否采用通货膨胀会计模式（3）客观性原则——模式的选择、现时价格的确认（4）谨慎性原则——选择模式时应考虑返回二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展（一）对传统财务会计核算基本方法应用的发展（二）对财务指标计算方法的发展（计算复杂）（三）对会计核算程序的发展（增加相应消除通货膨胀影响的会计程序）返回（一）对传统财务会计核算基本方法应用的发展会计科目和账户的开设：——除一般物价水平会计外均单独设置账户体系或业务特有的会计科目账簿设置上：——现时成本会计账簿体系等会计报表上：——反映不同通货膨胀影响的会计报表变现价值会计模式中取消了损益类账户。返回