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1第二十章预算会计和非营利组织会计2•2010年教材主要变化•新增：非营利组织会计•修改：预算会计3第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成•财政总预算会计•预算外资金专户会计•行政单位会计和事业单位会计•参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。41.财政总预算会计•财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。•财政总预算会计核算以收付实现制为基础52.财政预算外资金会计•预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。63.行政事业单位会计•会计核算特点：P402•行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；•事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。7（二）预算会计要素•预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。8二、民间非营利组织会计概述•目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。9（一）民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。10（二）民间非营利组织的一般会计原则：P4033.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，在强调实际成本计量原则的同时对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。11（三）民间非营利组织的会计要素•反映财务状况的会计要素：资产-负债=净资产•反映业务活动情况的会计要素：收入-费用=净资产变动额12（四）民间非营利组织的财务会计报告•民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。13•【例题1】下列关于会计核算基础的说法中，正确的是（）。A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础B.民间非营利组织会计核算以权责发生制为基础C.行政单位会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础D.事业单位会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存•【答案】ABD14•【例题2】下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（）。A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表•【答案】D15第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算•财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助16（一）财政补助收入的管理要求（二）财政补助收入的确认与计量•实行国库集中收付制度的两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付•对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金171.财政直接支付•适用：一般是大额的、重要的、经常性的支出•特点：财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位•账务处理：借：事业支出等贷：财政补助收入182.财政授权支付•适用：未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出•特点：有一个待结算账户：零余额账户用款额度•账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入193.财政实拨资金•适用：没有实行国库集中收付制度的单位•特点：财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。•账务处理：借：银行存款贷：财政补助收入20（三）财政补助收入的账务处理【例20—1】至【例20—3】21•【例题1】对于由财政直接支付的购买材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。（）•【答案】×22二、事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算•事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。•应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入。23（二）事业支出的核算•事业支出，是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。24•事业收入和事业支出的核算25三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算•经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。26（二）经营支出的核算•经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。27•经营收入和经营支出的核算：28四、成本费用的核算（了解）•事业单位成本计算程序如下：（一）确定成本计算对象；（二）划分成本项目；（三）计算成本计算期；（四）成本归集与分配29五、结余与结余分配的核算•事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。301.事业结余。•事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。•事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）•年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。312.经营结余。•经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。•经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）•年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。32•【例题2】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A．“事业结余”科目借方余额B．“事业结余”科目贷方余额C．“经营结余”科目借方余额D．“经营结余”科目贷方余额•【答案】C333.结余分配•事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。•结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。•进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。3435•【例20—4】•【例20—5】•注：事业基金是事业单位的一项净资产，包括一般基金基金和投资基金。36•【例题3】下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是（）。A.职工福利基金B.医疗基金C.修购基金D.住房基金•【答案】A37六、对外投资的核算特点：•“对外投资”账户金额与“事业基金——投资基金”账户金额相等。•事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”总账科目核算。38（一）债券投资的核算1、事业单位购入各种债券形成的对外投资借：对外投资(实际支付的款项)贷：银行存款同时借：事业基金-一般基金贷：事业基金-投资基金392.到期收回或出售借：银行存款贷：对外投资借或贷：其他收入（差额）同时，调整事业基金的明细科目：借：事业基金-投资基金贷：事业基金-一般基金40(二)以固定资产对外投资的核算借：对外投资贷：事业基金-投资基金借：固定基金贷：固定资产41(三)以材料对外投资的核算借：对外投资1200贷：材料1000应交税金-应交增值税（销项税额）170事业基金-投资基金30借：事业基金-一般基金1170贷：事业基金-投资基金1170（四）以无形资产对外投资的核算42【例题4】某事业单位2009年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。A.800B.1000C.1300D.1500【答案】B43七、固定资产融资租入及修缮的核算事业单位固定资产的核算特点：•事业单位的固定资产一般不计提折旧；•除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。•【例20—6】【例20—7】44•【例题5】下列事业单位固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是（）。A.接收捐赠的固定资产B.融资租入的固定资产C.盘盈的固定资产D.购置的固定资产•【答案】B45第三节民间非营利组织特定业务的核算一、捐赠收入的核算（一）捐赠的概念•捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。46•捐赠一般具有以下三个基本特征：第一，捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等；第二，捐赠是自愿地转让资产或者取消负债等；第三，捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。47（二）捐赠收入的分类按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：•限定性收入•非限定性收入48（三）捐赠承诺•捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。•捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。49（四）劳务捐赠•对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。50（五）捐赠收入的账务处理•两个明细科目：“捐赠收入-限定性收入”、“捐赠收入-非限定性收入”•会计期末，应当将“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。•注：对民间非营利组织的捐赠承诺、劳务捐赠都不予确认。51【例20一8】至【例20—12】52二、会费收入的核算•一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。•民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。•【例20一13】至【例20一15】53三、业务活动成本的核算•业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。•在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额•【例20—16】【例20一17】54四、净资产的核算（一）净资产概述•按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。55（二）限定性净资产的核算1.期末结转限定性收入•民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）。借：捐赠收入—限定性收入政府补助收入—限定性收入等贷：限定性净资产【例20—18】562.限定性净资产的重分类•如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。•【解释】限制已经解除：•一是原来有限定用途的，现在不限定用途了，改为自由支配；•二是有限定用途的，现在已经按原用途支出了，限定条件已满足，也要进行重分类；57•【例20一20】借：限定性净资产23000贷：非限定性净资产23000•款项已经支出了，限定条件已满足，也要做限定性净资产的重分类58（三）非限定性净资产的核算•民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。1.期末结转（1）期末结转非限定性收入（2）期末结转成本费用项目【提示】成本费用均转到非限定性净资产中，不转入限定性净资产592.限定性净资产的重分类•如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。•【例20—21】60•【例题1】2009年甲基金会共确认捐赠收入共5400000元，其中3000000元是甲基金会可以自由支配的，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育。当年甲基金会将1500000元转赠给某贫困地区的数所小学（不考虑期初余额的影响），2009年末，甲基金会限定性净资产是（）元。A.2400000B.1500000C.900000D.3900000•【答案】C613.调整以前期间非限定性收