第二章 会计核算的原理和方法

第二章会计核算的原理和方法教学目的与要求●掌握设置账户●掌握编制记账凭证●掌握登记各种账簿●掌握财产清查的方法第一节会计核算的基本方法•设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。•七种方法之间的关系：相辅相承，紧密结合，形成一个完整的会计核算方法体系。设置会计科目复式记账填制审核凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查第二节会计科目和账户一、会计科目（一）概念和内容会计科目分为：资产、负债所有者权益、成本、损益五类。（二）级次二级科目总分类科目----明细分类科明细科目（一）账户的基本结构★账户按反映的会计要素内容也分为六类。★账户的结构及组成内容如下：二、账户1、账户的名称2、日期3、凭证号数4、摘要5、增加额、减少额及余额第三节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以借、贷作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账法。（一）记账符号二、借贷记账法的内容借方账户名称贷方◆其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！（二）账户结构1.资产、负债、所有者权益类账户的结构借方资产类贷方期初余额本期增加本期减少本期发生额本期发生额期末余额借方负债及所有者权益类贷方期初余额本期减少本期增加本期发生额本期发生额期末余额2.收入、费用（成本）类账户的结构借方费用（成本）类贷方本期增加本期减少本期发生额本期发生额借方收入类贷方本期减少本期增加本期发生额本期发生额（三）.借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等三、借贷记账法的应用•确定会计分录•登记账户•试算平衡（一）确定会计分录1.会计分录的种类:A简单分录：一借一贷B复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷2.会计分录编制的基本要求（1）先借后贷（2）借贷科目和金额应左右错开800000800000100000100000（二）登记账户即把在记账凭证或日记账中确定的会计分录转记到有关账户的记账步骤.(举例教材P32)（三）试算平衡方法：A发生额平衡B余额平衡理论依据：A发生额平衡——借贷记账法记账规则B余额平衡——会计等式平衡原理★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡第四节会计凭证原始凭证会计凭证的种类记账凭证会计凭证的意义一、会计凭证的意义会计凭证是记载经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。（一）会计凭证是审核经济业务的依据（二）会计凭证是登记账簿的依据（三）会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务二、会计凭证的种类按编制程序和用途不同分为：原始凭证和记账凭证（一）原始凭证原始凭证是证明经济业务发生或完成情况，明确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证一次凭证交易凭证事项凭证三、记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。收款凭证专用凭证付款凭证记账转账凭证凭证通用凭证(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不同分类①专用记账凭证A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。★特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类第五节会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的登记对账和结账错账的更正方法会计账簿的保管◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。◆由具有专门格式的账页所组成。◆是会计资料的主要载体之一。账页（局部）一、会计账簿的意义二、会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况总分类账简称总账，它是按总分类科目设置的，用货币作为量度对各会计要素的增减变动及其结果进行总括反映的账簿。总分类账应按每一总分类科目开设账页，一般采用三栏式的订本式账簿。明细分类账简称明细账，它是按明细分类科目设置的，对某一总分类账的具体内容进行分户登记和反映其增减变动及其结果的账簿。明细分类账除采用货币计量单位进行金额核算外，必要时还可采用实物计量单位进行数量核算，一般采用三栏式、数量金额式或多栏式的活页账或卡片式的账簿。总账与明细账的关系：总分类账和其所属明细分类账都是根据相同的经济业务来登记的，总分类账是统驭账户，对其所属的明细分类账户起控制作用。明细分类账则是从属账户，对其所隶属的总分类账户起补充的作用。两者反映的经济内容相同，只是提供会计信息的详简程度有异。：原材料三栏式账簿数量金额式账簿总分类账户与其所属的明细分类账户应当平行登记，即：经济业务发生后，应根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面要登记该总分类账所属的各明细分类账户。平行登记的要点：A依据相同（包含同期登记）B方向一致（指增减方向）C金额相等3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。备查簿（二）按会计账簿外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿卡片箱单张账页（二）会计账簿按其外表形式分类1、订本式账簿是在启用前就把若干具有一定格式的账页加以顺序编号，并固定装订成册的会计账簿。2、活页式账簿是将一定数量的账页用账夹固定，账页可根据记账内容随时增减的账簿。3、卡片式账簿是用卡片作为账页，将其插在专设的卡片箱里保管的账簿。（一）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账三、错账的更正方法注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。银行存款管理费用3600×××3900360063900原来的错账张清更正方法错误更正方法正确（二）红字更正法记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少适用于：1、记账凭证应借、应贷金额正确，但会计科目错误并已登记入账。2、记账凭证上应借、应贷会计科目正确，但所记金额大于正确金额。注意问题：▲对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。A用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款3000贷：库存现金3000B编制正确分录并记账：借：其他应收款3000贷：库存现金3000教学中红字的表示方法：（3000）适用于：在记账以后如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目无误，但所填金额小于正确金额。（三）补充登记法第六节财产清查财产清查概述财产物资财产清查的方法货币资金往来款项一、财产清查概述（一）财产清查的意义财产清查是指通过实地盘点或查询核对来确定某一会计单位各项实物、货币资金、债权债务的实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。1、保证会计资料的正确、真实。2、挖掘各项财产物资的潜力。3、改善经营管理，保护各项财产安全完整。（二）财产清查的种类按清查范围全面清查财产清查局部清查按清查时间定期清查不定期清查二、财产清查的方法（一）财产物资的清查的方法1、确定财产物资账存数的方法（1）实地盘存制：通过期末实际盘点来确定存货数量，据以计算出库存成本，倒轧本期销售或耗用成本的方法。特点：平时在有关存货帐上只记增加数，不记减少数，期末通过盘点确定存货的数量，从而计算存货的成本（2）永续盘存制：运用会计账簿，根据会计凭证逐日或逐笔登记存货收入、发出数量，并随时结出账面结存数的方法。特点：可以从帐面上随时反映各种存货的收、发、存数量，通过帐实核对及时发现问题，但日常工作量大。2、确定实存数的方法（1）实地盘点法（2）技术推算盘点法3、财产物资的清查的凭证盘存单、实存账存对比表（二）货币资金的清查方法1、现金的清查（1）方法：实地盘点库存现金现金日记账总账（2）凭证：现金盘点报告表2、银行存款的清查（1）方法：与银行核对账目银行对账单银行存款日记账总账（2）核对不符的原因记账差错或未达账项未达账项的调整方法：编制银行存款余额调节表