第二章 会计要素与会计科目

各会计要素的含义会计等式及其经济含义会计科目的设置与登记账户的基本结构本章要点第二章会计要素与会计科目第一节会计要素与会计等式一、会计要素二、会计等式会计要素就是使用特定概念对会计对象所进行的分类。经济活动（资金运动）以货币表现的经济活动会计对象会计要素一、会计要素经济业务六大会计要素利润资产负债收入费用所有者权益反映企业财务状况反映企业经营成果资产由过去的交易或事项形成的并由企业所拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。1、由企业过去的交易或事项所形成，对未来的不确定事项或交易可能形成的资产不能加以确认；2、必须为企业所拥有（所有权）或控制（支配权）；3、是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源；4、能以货币准确计量。特征资产流动资产非流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产现金、银行存款及其他货币资金存货等应收及预付款项待摊费用房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等专利权、商标权、著作权、土地使用权长期待摊费用持有至到期投资、长期股权投资资产构成人力资源是不是资产？自然资源是不是资产？负债由企业过去的交易或事项形成的且能以货币计量的，预期会导致经济利益流出企业的一种现时义务。1、现时存在的、由过去发生的经济业务所形成的经济责任或义务；2、能够用货币准确合理地计量；3、必须有明确的债权人和偿还日期，或者可以合理地确定债权人和估计偿还日期；4、会导致经济利益流出企业。特征负债构成负债流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款短期借款预收账款应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利预提费用等其他暂收及应付款所有者权益企业的投资人（即企业的所有者）对企业净资产享有的权利和利益，是企业的全部资产减去全部负债后的差额，即企业的净资产。因此，所有者权益实际上就是企业投资人对企业净资产的所有权。所有者权益构成所有者权益实收资本未分配利润股本资本溢价、接受捐赠资本公积盈余公积国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金法定盈余公积任意盈余公积负债说:“借鸡生蛋，越滚越大”。所有者权益说：“我是老板，那是我的”。资产说：“我是财富，是你的梦想”。如：现金、设备等，就是我。收入企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等经营活动中形成的经济利益的流入。1、产生于企业的日常经营活动，而非从偶发的交易或事项中形成的；2、收入可表现为资产的增加，或负债的减少，或两者有之；3、收入会导致企业所有者权益的增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。特征收入构成（工业）（商业）收入主营业务收入其他业务收入基本业务收入附营业务收入销售产成品、自制半成品等取得的收入销售商品等取得的收入材料销售收入包装物出租、出售收入固定资产出租收入无形资产、技术转让收入非工业性劳务收入费用企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。1、费用发生于企业的日常活动，而非发生于偶发的交易或事项；2、费用的发生可能导致资产的减少，但也可能会导致一种形态的资产转化为另一种形态的资产；3、企业一定期间内发生的费用，必须从该期的相关收入中得到补偿；费用的发生必然导致企业净收益的减少。特征费用构成费用生产费用期间费用直接生产费用间接生产费用管理费用财务费用营业费用直接材料直接人工制造费用（产品生产成本）利润企业一定期间的经营成果，包括企业生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余、直接计入当期损益的利得与损失等。1、利润是广义的收入与广义的费用相抵后的余额；2、利润是广义的收入与广义的费用配比的结果；3、利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。特征利润构成利润营业利润营业外收支净额主营业务利润其他业务利润营业外收入（罚款收入）营业外支出（被罚款、对外捐赠）投资收益利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额净利润=利润总额–所得税收入说：“量入为出，以丰补歉。”利润亏损费用说：“没有支出，哪来收入。”会计六要素之间的关系年初资产年末资产资产=负债+所有者权益100=20+80（静态）利润=收入-费用20=100-80（动态）收入费用资产=负债+所有者权益120=20+100（静态）=20+(80+20)会计等式主要反映资金运动所引起的各会计要素之间的数量变化关系。资金运动的内在规律决定了相关会计要素之间的平衡关系。静态平衡动态平衡二、会计等式大学生的财产•现金•手机•电脑财产的来源•父母或亲戚给的•向朋友借的•打工赚来的•奖学金大学生活的花费与来源？我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？对上述问题的回答，我们需考虑：资金占用＝资金来源所有者权益（资产）（权益）债权人权益生产经营活动（负债）资产=负债+所有者权益（一）资金运动的静态平衡反映了三个会计要素之间的数量关系以及企业资产的归属关系，是企业的资金运动在某一时点上的静态平衡反映。（二）资金运动的动态平衡起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润结束：资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益收入－费用（利润）例题解析：[例2.1]：用银行存款20000元购买生产用原料。资产——原材料增加，资产——银行存款减少[例2.2]：从银行借入短期借款40000元，偿还前欠某单位的货款。负债——短期借款增加，负债——应付账款减少[例2.3]：将资本公积金30000元按规定转增为资本金。所有者权益——实收资本增加，所有者权益——盈余公积减少[例2.4]：向银行借入短期借款10000元，已存入银行存款账户。资产——银行存款增加，负债——短期借款增加[例2.5]：收到投资者投入的机器设备一台，价值30000元。资产——固定资产增加，所有者权益——实收资本增加[例2.6]：以银行存款50000元偿还短期借款。资产——银行存款减少，负债——短期借款减少[例2.7]：以银行存款10000元退还联营单位投资。资产——银行存款减少，所有者权益——实收资本减少[例2.8]：联营期限已满，按规定应向投资者退还投资款30000元，但款项尚未支付。所有者权益——实收资本减少，负债——其他应付款增加[例2.9]：前欠N公司的货款30000元，经双方同意转作N公司对本企业的追加投资。负债——应付账款减少，所有者权益——实收资本增加资产负债所有者权益初4820001720003100001＋20000－200002＋40000－400003＋30000－300004＋10000＋100005＋30000＋300006－50000－500007－10000－100008＋30000－300009－30000＋30000合462000132000330000（一）恒等式左右两边等额增加1、资产增加，负债增加2、资产增加，所有者权益增加（二）恒等式左右两边等额减少3、资产减少，负债减少4、资产减少，所有者权益减少（三）恒等式左边发生增减变化5、资产内部要素一增一减，增减金额相等（四）恒等式右边发生增减变化6、负债内部要素一增一减，增减金额相等7、所有者内部权益要素一增一减，增减金额相等8、负债增加，所有者权益减少，增减金额相等9、负债减少，所有者权益增加，增减金额相等[例2.10]：企业销售产品取得收入50000元，存入银行。资产——银行存款增加，收入——主营业务收入增加[例2.11]：用产品销售收入30000元，抵偿前欠A公司的货款。收入——主营业务收入增加，负债——应付账款减少[例2.12]：厂部购买办公用品3000元，款项尚未支付。费用——管理费用增加，负债——其他应付款增加[例2.13]：车间生产产品领用材料50000元。资产——在产品增加，资产——原材料减少企业从事生产经营所需要的资本是债权人和投资者共同的，对于企业运用这些资本所获得的资产，债权人和投资者均享有相应的权益。第二节会计科目一、会计科目的设置及其原则二、会计科目的分类一、会计科目的设置及其原则会计科目对会计对象的具体内容在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。经济活动资金运动会计要素会计科目（初步划分）（具体划分）1、由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。2、设置会计科目是账户开设、报表结构设计、组织会计核算的依据。3、会计科目是反映资金运动的方法、进行会计管理的手段；是加强国民经济核算的工具。设置会计科目的意义全面系统地反映会计对象的具体内容1统一性与灵活性相结合2适应性与稳定性相结合3科目名称要言简意赅，并进行适当的分类和编号4设置会计科目的原则二、会计科目的分类1按经济内容进行分类2按提供指标的详细程度进行分类3会计科目的编号资产类负债类所有者权益类成本类损益类总分类科目明细分类科目(子目、细目)1001现金2001短期借款…………角钢（20000元）原料及主要材料（40000元）碳钢（12000元）原材料包装物（8000元）元钢（8000元）（50000元）燃料（2000元）二级科目（子目）明细科目（细目）总分类会计科目明细分类会计科目（总括反映库存材料的金额）（分类反映各类库存材料的金额）第三节账户及其基本结构一、设置账户的必要性三、会计科目与账户的关系二、账户的基本结构一、设置账户的必要性账户是按照规定的会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类地反映反映企业单位发生的经济业务及其所引起的会计要素增减变动情况的一种工具或手段。在会计核算中，账户是分类核算和监督会计对象的重要手段。设置和运用账户是会计核算方法体系中的重要环节，也是应用复式记账法的前提基础。二、账户的基本结构1、账户的名称——即会计科目，表明该账户记录哪一类数据2、日期和摘要——即经济业务发生的时间和经济业务内容的概括说明3、凭证编号——即账户记录的来源和依据4、账户中记录的数据——（增加、减少）发生额（期初、期末）余额账户名称（即会计科目）第页日期凭证号数摘要借方贷方借或贷余额……借期初余额发生额…………发生额借方发生额合计贷方发生额合计期末余额本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额“丁字账”（T型账）为了教学方便，通常用简化格式“T”型账来说明帐户结构，如下图所示：左方账户名称右方（借方）（贷方）（会计科目）在账户的左右两方中，哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于所采用的记账方法和账户性质。但是，无论采用何种记账方法，也无论账户属于何种性质，其增加数和减少数都应按相反的方向进行登记（如果左方登记增加数，右方就必须登记减少数，反之亦然）。联系三、会计科目与账户的关系（1）会计科目是会计账户的名称，是设置账户的依据；（2）会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的载体，记录、核算会计科目的内容，反映相同的经济内容（即会计科目要反映的经济内容就是账户所要登记的内容）。区别（1）会计科目只有名称而没有具体结构，账户则既有名称又有结构；（2）会计科目只表示一定的经济业务的内容，不能反映其数量上的变化，而账户则具体记录相同的经济业务内容，且通过其结构反映某项经济业务的增减变动情况。重要知识点六大会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）会计等式会计科目会计账户