第二章-财政总预算会计资产的核算

1第三章财政总预算资产的核算2•财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。•由于财政是代表政府办理资金再分配的行政机关，不直接办理预算资金的支出使用，资产中也没有财产物资，因此，财政总预算会计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两种。•货币资金只有财政性存款一种形式。•债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等（见表3—1）。3表3-1财政总预算资产的分类与会计科目设置资产分类科目设置货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权债权投资有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款周转金债权财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金4第一节财政性存款的核算•财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。•财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。•各级总预算会计的财政性存款，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。5一、国库存款的核算•“国库存款”属资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）存款。•本科目借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。•本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。设置“国库存款——一般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。6（一）国库存款增加的核算收到预算收入时•财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本科目，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。借：国库存款贷：一般预算收入、基金预算收入收到上级预算补助时•总预算会计收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本科目，贷记“补助收入”、“与上级往来”等有关科目。借：国库存款贷：补助收入、与上级往来7【例3-1】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为60万元，均为营业税收入。借：国库存款——一般预算存款600000贷：一般预算收入——营业税6000008【例3-2】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元，其中彩票资金收入15万元，行政事业性收费收入5万元。借：国库存款——基金预算存款200000贷：基金预算收入——彩票资金150000——行政事业性收费500009【例3-3】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入2000000元，基金预算收入60000元。借：国库存款——一般预算存款2000000——基金预算存款60000贷：一般预算收入2000000基金预算收入6000010（二）国库存款减少的核算办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出科目，贷记本科目。借：相关科目贷：国库存款11【例3-4】某市财政向市教育局划拨职业教育经费800000元。借：一般预算支出——教育——职业教育800000贷：国库存款——一般预算存款80000012【例3-5】某市财政向市住房保障中心拨付基金预算支出（廉租住房支出）300000元。借：基金预算支出-廉租住房支出300000贷：国库存款-基金预算存款30000013（三）外币存款的核算•有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。•发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。•年度终了时，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。14•调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。•若调整后余额大于原账面余额，借记本科目，贷记有关支出科目；若调整后余额小于原账面余额，则借记有关支出科目，贷记本科目。15借：国库存款——一般预算存款——美元65000贷：一般预算收入65000【例3-6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，报表显示当日收入10000美元。当日中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币比率是1∶6.5。10000×6.5=65000（元）16【例3-7】季末，市财政局美元存款户余额为20000美元，折合人民币账面价值为130000元。季末时中国人民银行人民币外汇牌价美元兑换人民币的比率为1∶6.6。20000×6.6=132000（元）132000-130000=2000（元）借：国库存款——一般预算存款——美元2000贷：一般预算支出200017【例3-8】年末，某市财政局美元存款余额为30000美元，账面价值为人民币195000。年末中国人民银行人民币外汇牌价美元兑人民币1∶6.4。30000×6.4=192000（元）192000-195000=-3000（元）借：一般预算支出3000贷：国库存款——一般预算存款——美元300018练习题某市财政局发生如下业务：1.收到国库报来“预算收入日报表”列明当日一般预算收入为640000元。2.收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明当日收到基金预算收入280000元。3.根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入为60000元。4.为平衡预算向省财政厅借款500000元，款项已存入国库。5.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140000。6.开支拨款凭证拨付市邮电局700000元，用于该局电信设备的技术改造。7.根据预算向某单位拨付基金预算资金420000元。191.收到国库报来“预算收入日报表”列明当日一般预算收入为640000元。借：国库存款——一般预算存款640000贷：一般预算收入640000答案：202.收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明当日收到基金预算收入280000元。借：国库存款——基金预算存款280000贷：基金预算收入280000213.根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入为60000元。借：国库存款——一般预算存款60000贷：上解收入60000224.为平衡预算向省财政厅借款500000元，款项已存入国库。借：国库存款——一般预算存款500000贷：与上级往来500000235.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140000。借：国库存款——一般预算存款140000贷：补助收入——一般预算补助140000246.开支拨款凭证拨付市邮电局700000元，用于该局电信设备的技术改造。借：一般预算支出700000贷：国库存款——一般预算存款700000257.根据预算向某单位拨付基金预算资金42000元。借：基金预算支出420000贷：国库存款——基金预算存款42000026二、其他财政存款的核算“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括：1.财政周转金；2.未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；3.部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算；4.财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。27•其借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数，余额在借方，反映其他财政存款的实际结存款，其年终余额结转下年。28•账务处理收到其他财政存款时借:其他财政存款贷:专用基金收入等相关科目支付其他财政存款时借:专用基金支出等相关科目贷:其他财政存款29•【例3—9】收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款60万元。借：其他财政存款——财政周转金存款600000贷：财政周转金放款60000030•【例3—10】收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款——专用基金存款1000000贷：专用基金收入100000031•【例3—11】某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入82万元。借：其他财政存款——一般预算存款820000贷：一般预算收入82000032•【例3—12】上例中的乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。借：一般预算支出200000贷：其他财政存款——一般预算存款20000033•基金预算的来源渠道较多，运用方向也各异，一般来说，均在国库开设账户存储。但由于个别基金的性质特殊，为方便管理需要转到专业银行存储，这种做法简称转存。•如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记:借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入34•按财政部明文规定转存某专业银行时，记:借：其他财政存款——基金预算存款贷：国库存款——基金预算存款•转存后，开支该基基金时，记:借：基金预算支出贷：其他财政存款——基金预算存款35•收到该基金的利息收入时，按规定，基金预算收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理，记：借：其他财政存款——基金预算存款贷：基金预算收入•专用基金也有类似情况，可比照办理。36练习题：某财政总会计发生如下经济业务：1.未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入55000元，基金预算收入32000元。2.未设国库的乡(镇)财政向上级财政借入50000元用于临时周转需要。3.收到上级安排的粮食风险基金600000元，根据银行报来的收款通知入账。4.未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位的经费计52000元。5.未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项820000元。37练习题答案：某财政总会计发生如下经济业务：1.未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入55000元，基金预算收入32000元。借：其他财政存款——一般预算存款55000——基金预算存款32000贷：一般预算收入55000基金预算收入3200038练习题答案：某财政总会计发生如下经济业务：2.未设国库的乡(镇)财政向上级财政借入50000元用于临时周转需要。借：其他财政存款——一般预算存款50000贷：与上级往来5000039练习题：某财政总会计发生如下经济业务：3.收到上级安排的粮食风险基金600000元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款——专用基金存款600000贷：专用基金收入60000040练习题：某财政总会计发生如下经济业务：4.未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位的经费计52000元。借：一般预算支出52000贷：其他财政存款——一般预算存款5200041练习题：某财政总会计发生如下经济业务：5.未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项820000元。借：与上级往来820000贷：其他财政存款——一般预算存款82000042三、财政零余额账户存款的核算•财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。•开户时，财政部门向财政直接支付业务代理银行发出开设财政零余额账户的书面通知，代理银行依据《人民银行账户管理办法》的规定，为财政部门开设财政零余额账户。财政零余额账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。43财政性资金的支付：财政直接支付财政授权支付补充知识点：44财政直接支付是国库集中支付的一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政性资金支付到收款人或收款单位账户。财政直接支付类型包括工资支出、政府采购和其他支出。45财政授权支付是国库集中支付的另一种形式。采用财政授权支付方式,预算单位按财政部授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据指令在财政部批准的用款单位的额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。4647•为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政总预算会计设置“财政零余额账户存款”科目。•本