第二章会计信息生成方法

第二章会计信息生成方法会计循环概述会计要素的具体化——账户复式记账法原理会计凭证会计账簿期末账项调整财产清查与结账编制财务报表第一节会计循环概述一、会计循环的含义及图示会计循环的一般程序编制会计分录→过账→调整前试算表→账项调整→调整后试算表→结账(收入费用成本结转)→结账后试算表→编制财务报表发生经济业务确认计量报告记录程序方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置账户复式记账成本计算财产清查财务会计程序与方法财务会计的基本程序：经济业务确认计量记录报告解决“是什么”的问题（定性）解决“是多少”的问题（定量）形成财务信息向有关方面提供财务信息第一节会计循环概述二、日常和期末会计工作（一）日常会计工作1.编制审核原始凭证2.填制记账凭证（编制会计分录）3.登记账簿（二）期末会计工作4.对账5.试算平衡6.结账7.编制财务报表三、会计核算方法对会计对象进行连续、系统、综合地确认、计量、记录和报告所应用的方法复式记账填制会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告设置账户经济业务设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿编制会计报表成本计算财产清查会计核算方法关系图第二节会计要素的具体化——账户会计账户的设置账户的基本结构借贷记账法下账户的使用方法（一）会计科目的含义科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜会计对象会计要素会计科目一、会计科目（二）如何设置会计科目(1)涵盖每一会计要素所包含的全部项目,不许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳(2)名称应该统一、规范，通俗易懂（三）会计科目的分类1.按会计要素分类2.按提供指标的详细程度分类我国企业会计准则规定的会计科目顺序号编号会计科目名称11001库存现金21002银行存款51012其他货币资金81101交易性金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息181221其他应收款191231坏账准备251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料顺序号编号会计科目名称291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产391461融资租赁资产401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供出售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产顺序号编号会计科目名称471531长期应收款481532未实现融资收益501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值571621生产性生物资产581622生产性生物资产累计折旧591623公益性生物资产601631油气资产611632累计折耗621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产691901待处理财产损溢顺序号编号会计科目名称二、负债类702001短期借款772101交易性金融负债792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其他应付款922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债顺序号编号会计科目名称四、所有者权益类1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工1225402工程结算1235403机械作业顺序号编号会计科目名称六、损益类1246001主营业务收入1296051其他业务收入1306061汇兑损益1316101公允价值变动损益1326111投资收益1366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其他业务成本1396403营业税金及附加1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901以前年度损益调整（一）账户的含义任何一个账户应该符合这样几个规定是对会计要素的再分类，任何一个账户都应该隶属于具体的会计要素；账户应该具有标准的名称（会计科目）；账户还应该有具体的结构，可以用来反映经济业务对各账户的增减影响。二、账户（二）账户的基本结构•现金账户年摘要借方金额+贷方金额_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户（简化格式）月初余额7005/1220013/1280021/12300增加发生额500减少发生额800月末余额400简化完整结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目（账户名称）账户名称左右基本结构账户名称增加（减少）减少（增加）期初余额（期初余额）（期末余额）期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额本期发生额（三）账户的分类1.账户按提供的经济内容分类⑴资产类账户⑵负债类账户⑶所有者权益类账户⑷损益类账户2.账户按提供信息的详细程度分类⑴总分类账户⑵明细分类账户单式记账法复式记账法记账方法第三节复式记账法原理一、复式记账法及其特点单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)第三节复式记账法原理复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.第三节复式记账法原理一、复式记账法及其特点单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法经济业务复式记账法1经营收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文.现金账记+1000现金账记+1000(果)营业收入记+1000(因)现金账记-500现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120现金账记+120(果)应收账款记–120(因)只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)复式记账法的特点⑴由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济业务的过程和结果；⑵复式记账法要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计相等，借方余额合计和贷方余额合计也要相等。第三节复式记账法原理二、借贷复式记账法（一）复式记账法的理论基础——会计等式资产=负债+所有者权益收入－费用=利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入负债、所有者权益和收入均可以看作是资金来源，而资产和费用可看作是资金占用。第三节复式记账法原理Δ资产+Δ费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ收入资产增加－资产减少+费用增加－费用减少=负债增加－负债减少+所有者权益增加－所有者权益减少+收入增加－收入减少资增+费增+负减+所减+收减=资减+费减+负增+所增+收增第三节复式记账法原理（二）记账符号:“借”“贷”（三）借贷记账法下的账户结构实账户：资产、负债、所有者权益，期末若有余额,在增加方，构成资产负债表虚账户：收入、费用，期末一般无余额，构成利润表第三节复式记账法原理账户分类及记账模式资产类账户负债类账户所有者权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-利润类账户+-借方账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用-负债权益收入利润-负债权益收入利润+资产余额负债所有者权益余额（四）记账规则——有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.第三节复式记账法原理如“企业从银行提取现金800元，以备零用。”此笔业务记账如下：期初余额××期初余额××现金银行存款800800记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。第三节复式记账法原理（五）试算平衡会计等式借贷记账法的记账规则第三节复式记账法原理全部账户的借方本期发生额合计全部账户的贷方本期发生额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计发生额试算平衡法余额试算平衡法具体方法第三节复式记账法原理注意如果借贷不平衡，肯定有错误如果借贷平衡，不一定没有错误第三节复式记账法原理总分类账户发生额对照表20××年×月22802280228022808970897089708970合计8010001080本年利润20002000资本5050营业税金1000103010001030营业收入营业费用5050应交税金110110应付工资200550350应付账款24060300待摊费用600600应收账款3607501110库存物料150450600银行存款93019202850现金贷方借方贷方借方贷借期末余额本期发生额期初余额账户名称第三节复式记账法原理三、会计分录会计分录的含义会计分录的格式借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)如何编制会计分录:在分析经济业务基础上按会计分录的格式书写⑴引起哪些要素项目的变化(项目/金额/增或减)⑵判断变化项目应记入的账户名称及金额⑶判断应记账户的借方还是贷方第三节复式记账法原理编制会计分录实例•经济业务分析①分析②分析③会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金-500资产/存款+500现金–500银行存款+500贷方借方借:银行存款500贷:现金500资产/现金–300负债/应付账款–300现金–300应付账款-300贷方借方借:应付账款300贷:现金300资产/材料+600资产/现金-400负债/应付账款+200材料+600现金-400应付账款+200借方贷方贷方借:原材料600贷:现金400应付账款200第四节会计凭证会计凭证的意义会计凭证的种类会计凭证的填制会计凭证的审核（一）定义（二）作用1.审核经济业务2.记账依据3.加强岗位责任制一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类会计凭证原始凭证按填制手续分类按来源分类一次性原始凭证自制原始凭证累计性原始凭证外来原始凭证汇总性原始凭证--------记账凭证按用途分类按填制方法专用记账凭证单项记账凭证通用记账凭证复项记账凭证（一）原始凭证《红楼梦》第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一个原始凭证……一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是“皇恩永錫”四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小字，道是“宁国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二份，净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，值年寺丞某人”，下面一个朱笔花押。二、会计凭证的种类由原始凭证的主要作用—证明作用决定,主要内容是:什么单位或个人于何时发生了什么业务何人经手填制单位