第二章会计基础概念

第四章账户与复式记账第一节会计概述第二节会计基本假设第三节会计核算基础第四节会计信息质量要求第五节会计要素与会计等式第二章会计基础概念第一节会计概述记账/算账/报账什么是会计？会计是一种世界通用的“商业语言”会计是一门“艺术”会计是“隐藏的图表”会计是什么？（一）会计的概念会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法和程序，对会计主体的各项经济活动进行全面、综合、连续、系统核算和监督，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。一、会计的概念与特征（二）会计的特征1．会计以货币为主要计量单位。2．会计核算具有全面性、综合性、连续性和系统性。3．会计具有一套比较科学、完整的方法。4．会计具有一套比较科学、完整的方法。5.会计的本质是一项经济管理活动。一、会计的概念与特征古代会计现代会计原始社会结绳纪事西周出现“会计”一词，设官吏“司书”、“司会”宋朝四柱清册明朝明末清初：龙门账清朝清末：西式账簿传入1.我国会计产生和发展一、会计的概念与特征2.会计的发展（3）现代会计（20世纪50年代至今）会计产生了两个重要变化：一是产生了会计学的一个新分支，即管理会计；二是出现了会计电算化。一、会计的概念与特征二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理工作中具有的功能。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。我国会计法中规定了会计的基本职能为会计核算和会计监督。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能，它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（一）会计核算职能1．会计主要核算过去已经发生或已经完成的经济活动；2．会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，以货币量度为主，以实物量度和劳动量度作为辅助量度；3．会计核算具有连续性、系统性和全面性；4．会计核算必须遵循国家颁布的会计准则和会计制度。会计核算职能的特点会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。（二）会计监督职能1．会计监督主要通过价值指标来进行；2．会计监督是对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后、事中和事前监督；3．会计监督必须以财经法律、法规为依据。会计监督职能的特点两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。会计核算与监督的关系三、会计核算的具体内容•会计核算的内容是指特定主体的资金运动，资金运动是通过一系列的经济业务事项来进行的。•经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。•经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买材料、产品销售等。•经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等。款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。（一）款项和有价证券的收付财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（二）财物的收发、增减和使用债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指企业由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。债务一般包括借款、应付和预收款项以及应交款项等。（三）债权债务的发生和结算资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。（四）资本的增减收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、成本、费用。（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算与处理财务成果是企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。四、会计核算方法会计方法主要是指从事会计工作所使用的各种技术方法。会计方法分为会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。会计核算是最基本的会计方法。会计的核算方法主要包括下列七种专门方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，进行分类核算和监督的项目。根据会计科目在账簿中开设的户头，称为账户。账户的名称就是会计科目的名称。（一）设置会计科目和账户复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入相互联系的两个或两个以上账户的一种记账方法。（二）复式记账会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的重要依据。填制和审核凭证是提供真实可靠会计数据资料的前提条件，是保证会计核算质量的必要手段，也是实行会计监督的重要方面。（三）填制和审核凭证账簿是会计账簿的简称，它是用来全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍。登记账簿是以审核无误的凭证为依据，按照经济业务发生的顺序，分门别类地记入有关账簿，为经营管理提供完整、系统数据资料的过程。（四）登记账簿成本计算是按照一定的成本对象，归集和分配生产经营过程的各项生产费用，确定该种成本对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（五）成本计算（六）财产清查财产清查就是盘点财产物资、核对账目，查明资产、负债和所有者权益实有数的一种专门方法。会计报表是总括反映一定日期的财务状况和一定时期经营成果及现金流量的书面文件。编制会计报表是对日常会计核算的总结，它是根据账簿记录，定期进行分类整理和汇总，提供经济管理所需会计信息的过程。（七）编制会计报表第二节会计基本假设会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体和法律主体（法人）并非对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。同一笔经济业务在不同的会计主体看来，具有完全不同的性质。美的公司会计主体中国石化会计主体浙金院会计主体中信银行会计主体二、持续经营•持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。•持续经营可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。三、会计分期•会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。•会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般是指月度、季度和半年度等。会计年度是从每年的1月1日至12月31日。四、货币计量•货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。•企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。会计核算四项基本假设的关系会计核算基础是指在会计确认、计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采用的标准。在会计上有两种不同的核算制度:（1）权责发生制；(2)收付实现制。第三节会计核算基础一、权责发生制《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到。（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。权责发生制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。二、收付实现制权责发生制（1）收入确认—以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认—以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付收付实现制（1）收入确认—以收到现金的时间为标准（2）费用确认—以支付现金的时间为标准两种会计计量基础比较第四节会计信息质量标准会计信息质量标准是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务会计报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量标准的规定包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性共八项。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一、可靠性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性相关性投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。三、可理解性可理解性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同的或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。可比性有两个方面的要求：横向可比和纵向可比。四、可比性横向可比–不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项–采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项采用一致的会计政策，不得随意变更实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。五、实质重于形式实质重于形式资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一经济实质法律形式经济业务二者分离★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原材料——价值较低，发挥效益时间较短固定资产—价值较高，发挥效益时间较长原材料＋、－＋、－固定资产原始价值累计折旧损耗价值谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。七、谨慎性谨慎性及时性要求对于企业已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。八、及时性第