第二章会计核算基础

《会计学》第二章会计核算基础第一节会计核算的基本前提第二节财务报告要素确认、计量原则第三节复式记账与借贷记账法会计核算前提条件标准要求第一节会计核算的基本前提一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量五、权责发生制会计假设前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法一、会计主体假设——为谁核算？1.会计主体假设的定义会计所服务的特定的单位或组织。独立资金独立进行经济活动独立核算企业分厂、车间企业集团所有的经营法人都是会计主体，反之不一定。2.会计主体假设的意义明确了会计核算的空间范围只记本主体的账二、持续经营假设——是否考虑破产？1.持续经营假设的定义以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2.确立持续经营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。能够保持会计信息处理的一致性和稳定性，并使之具有可比性。三、会计分期假设——何时提供会计信息？1.会计分期的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度（会计中期）。2.确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。四、货币计量假设——怎样计价？1.货币计量的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和报告企业的生产经营活动。解决了会计核算的计量手段。采用币值稳定的货币为前提。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。2.确立货币计量前提的意义我国《企业会计准则》规定：企业会计核算以“人民币”作为记账本位币业务收支以外币为主的企业境外设立的中国企业五、权责发生制（基础）——如何确认？1.权责发生制的定义是企业确认、计量和报告一定会计期间的交易或事项所应用的方法。在收入和费用要素的确认与计量上体现的最为直接，确认标准为：应收应付。具有收款权利本期应当负担权责发生制对收入的确认Ⅰ凡是当期已经实现的收入（如应收账款），不论款项是否收到，都应作为当期的收入处理（同时确认为资产）。举例企业1月份销售产品一批，价款80000元，但货款未收。权责发生制对收入的确认Ⅱ凡是不属于当期实现的收入（如预收账款），即使款项已在当期收到，也不应作为当期的收入处理（同时确认为负债）。举例说明杂志社1月份预收一年的报刊费12，000元。保险公司权责发生制对费用的确认Ⅰ凡是当期已经发生或应当负担的费用（如预提费用）,不论款项是否支付，都应作为当期的费用处理（同时确认为负债）。举例说明企业1月份应计本月职工薪酬费用共计500，000元，下月支付。贷款利息、水电费等。权责发生制对费用的确认Ⅱ凡是不属于当期发生或负担的费用（如待摊费用），即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（同时确认为资产）。举例说明企业1月份预付全年的保险费36000元。取暖费、大修理费等。2.设立权责发生制的意义解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。合理的确定企业在一定会计期末的财务状况(涉及资产、负债等的确认)。附：收付实现制确认标准：实收实付。适用范围：事业单位等采用。采用上述实例。第二节会计要素确认、计量原则一、历史成本原则二、配比原则三、划分收益性支出与资本性支出的原则四、谨慎性原则五、重要性原则六、实质重于形式原则一、历史成本原则（原始成本、实际成本原则）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。2006年9月2007年9月二、配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认收入与其相关的成本、费用应当相互配比只要已经实现，已收款、未收款均应确认只要已经发生，已付款、未付款均应确认三、划分收益性支出与资本性支出的原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应作为资本性支出四、谨慎性原则（稳健性、保守性原则）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。五、重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如资产、负债、所有者权益、利润总额等如货币资金、存货和固定资产等六、实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。用自有资金购入设备融资租入设备融资租赁设备承租方出租方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，其所有权归属承租方10万元,两年付清问题：租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权（法律形式）属于谁?能否将其确认为承租方的资产（经济实质）?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权经营租赁设备承租方出租方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算（原值、折旧）。第三节复式记账与借贷记账法一、账户及其结构二、复式记账法三、借贷记账法借贷一、账户及其结构（一）会计科目与会计账户（二）账户的基本结构（三）账户提供的金额指标（一）会计科目与会计账户1.会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目会计科目表.doc一般由国家会计制度、准则等统一规定2.会计账户的含义设置依据：根据会计科目设置基本特征：具有一定格式主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具现金银行存款原材料会计账户会计科目现金银行存款原材料登记经济业务3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。（二）账户的基本结构账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。账户基本结构的简化形式——T形账户（三）账户提供的金额指标二、复式记账法（一）复式记账的含义（二）复式记账的特征（一）复式记账的含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。（二）复式记账的特征—与单式记账法比较可以全面、系统地反映企业的经济业务(全面登记)可以更好地反映经济业务的来龙去脉(增减分明)可以将账户之间的内在联系有机地联结起来(账户对应)三、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的记账规则（四）会计分录的编制（五）借贷记账法的试算平衡（一）借贷记账法的记账符号记账符号——“借”、“贷”。主要作用——表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：对于六类性质不同的账户，具有不同的含义。（二）借贷记账法的账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构关于费用类账户结构的重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构关于收入类账户结构的重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。一般结论：各账户增加发生额登记在反映增加的那一方，减少发生额登记在反映减少的那一方；各账户的期末余额登记在反映增加的那一方——根据期末余额方向判断账户的性质；各账户的期末余额结转下期，成为下期的期初余额；收入类账户、费用类账户一般没有期末余额。（三）借贷记账法的记账规则有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。公司收到投资者投资800000元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额（四）会计分录的编制经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。会计分录的内容、格式及书写要求800000800000练习题齐鲁工厂199X年2月份发生下列经济业务，要求编制会计分录。1.收到红星工厂所欠货款4700元，存入银行。2.收到国家投入全新机床一台，价值34000元。3.以银行存款50000元归还到期（6个月期限）的银行借款。4.以现金支付职工出差费600元。5.生产A产品领用乙材料4200元。6.从银行提取现金30000元。7.将盈余公积3200元转增资本。8.债权人李某同意将工厂所欠款项100000元转作投资。9.出售B产品100件，每件150元，所得价款存入银行。10.本期应付管理人员工资费用20000元，尚未支付。1.借：银行存款4700贷：应收账款47002.借：固定资产34000贷：实收资本340003.借：短期借款50000贷：银行存款500004.借：其他应收款600贷：库存现金6005.借：生产成本4200贷：原材料42006.借：库存现金30000贷：银行存款300007.借：盈余公积3200贷：实收资本32008.借：应付账款100000贷：实收资本1000009.借：银行存款15000贷：主营业务收入1500010.借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000（五）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2.试算平衡的基本方法①发生额平衡法平衡公式：平衡原理：借贷记账法的记账规则。平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。平衡方法：编制“总分类账户发生额试算平衡表”②余额平衡法平衡公式：平衡原理：会计等式的平衡原理。平衡依据：一定时期末全部账户余额。平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”即使试算平衡，也不足以证明账户记录完全无误（基本正确）将某笔经济业务重记、漏记、多记或少记、借贷方向弄反、应借应贷科目写错，通过试算平衡不能发现（P35）练习题三星工厂200X年5月份各账户期初余额如下：资产类账户金额负债所有者权益类账户金额库存现金200银行存款20000应收账款9800原材料40000库存商品50000生产成本20000固定资产100000总计240000短期借款100000应付账款10000实收资本130000总计240000该厂5月份发生下列经济业务，要求：编制会计分录，登记有关账户；编制“总分类账户本期发生额与余额试算平衡表”。1.购进材料一批3000元，已验收入库，以银行存款付讫。2.从银行提取现金100元。3.仓库发出甲材料10000元投入A产品生产。4.某公司投入一台机器设备，经评估确认价值为20000元。5.向银行借入5个月期限的款项直接归还前欠账款9000元。6.开出支票1000元偿还某供应单位货款。7.收到应收购货单位账款1500元，存入银行。复习思考题1．什么叫会计假设？包括哪些基本内容？2．怎样理解会计主体假设？建立会计主体假设的意义是什么？3．怎样理解持续经营假设？建立持续经营假设的意义是什么？4．怎样理解会计分期假设？建立会计分期假设的意义是什么？5．怎