第二章会计要素与会计科目

（新）第二章会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认（一）、会计要素的概念1.定义：是对会计对像进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位2.会计要素的分类：会计基本准则规定我国企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大要素（1）表现资金运动的相对静止状态，即反映企业财务状况的要素有资金产、负债、所有者权益三大要素（2）表现资金运动的显著变动状态的，即反映企业经营成果的要素有收入，费用及利润三大要素（二）反映企业财务状况的会计要素财务状况是指企业在一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。1.资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产的特征：A为企业拥有或者控制的资源B资产预期会给企业带来经济利益Ｃ资产是由企业过去的交易或者事项形成的（2）.能够作为确认资产的条件：A是与该资源有关的经济利益很可能流入企业B是该资源的成本或者价值能够可靠地计量（3）.资产包括：货币资金：库存现金、银行存款、其它货币资金流动交易性金融资产：为了近期内出售而持有的金融资产资产应收与预付帐款：应收帐款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收帐、预付帐款存货：在产品、产成品、半年成品、商品、原材料燃料、包装物、低值易耗的长期投资：股权投资、持有已到期的债券、其他投资非流动固定资产：房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具资产无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地资产地使用权其他资产：商誉、长期待摊费用2.负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债一般具有的特征：A负债是企业承担的现时义务B负债预期会导致经济利益流出企业C负债是由企业过去的交易或者事项形成的（2）能够作为确认负债的条件：A与该义务有关的经济利益很可能流出企业B未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量（3）负债包括：流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括：短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税金，应付股利和其他应付款，长期负债：是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括：长期借款，应付债券，长期应付款3.所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（1）所有者权益具有的特征：A除非发生减资，清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益B企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者C所有者凭借所有者权益能够参与利润分配（2）所有者权益来源包括：所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。实收资本（股本）：是指投资者按照企业章程或者活动，协议的约定，实际投入企业的资本组成资本公积：包括企业收到的投资出资额超出其在注册资本或者股本中所占的部分，资本溢价盈余公积：是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金未分配利润：是指企业留于以后年度的利润利得：是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常经营活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益：是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。资产=负债+所有者权益（三）反映企业经营成果的会计要素经营成果：是指企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。1.收入：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入具有的特征：A收入是企业在日常活动中形成的B收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。C收入会导致所有者权益的增加D收入只包括本企业经济利益的流入（2）收入确认的条件：A与收入相关的经济利益应当很可能流入企业B经济利益的流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少C是经济利益的流入额能够可靠的计量（3）分类：销售商品收入按性质不同分为提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入按企业经营业务主次分为其他业务收入2.费用：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用所具有的特征：Ａ费用是企业在日常活动中发生的。会导致所有者权益减少的。Ｂ费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。Ｃ费用会导致所有者权益的减少。（３）确认费用的条件：Ａ与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加。B经济利益的流出额能够可靠的记量。（4）费用包括的内容：营业成本费用营业税金及附加期间费用工业企业的费用，按经济用途分为：直接材料生产成本直接人工费用制造费用销售费用期间费用管理费用财务费用销售费用：是指为进行销售产品而发生的费用。如广告宣传费，销售门店费用等。财务费用：是指为筹集生产资金而发生的费用。如利息收支净额，银行办理业务时的工本费。管理费用：是指车间以外所发生的除销售费用及财务费用的费用。如办公费，差旅费等。3.利润：是指企业在一定期间的经营成果。如果企业实现了利润，表明所有权的增加，如果企业发生了亏损，则表明所有者权益减少。利润=收入—费用+（利得—损失）二会计要素的计量1.会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（1）历史成本：又称实际成本，是指取得或者制作某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2）重置成本：又称现实成本，是按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（3）可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去一步加工成本和销售所需要的预计计量。（4）现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（5）公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。课后练习：一单选题1．预付账款属于会计要素中的()。A.负债B.所有者权益C.资产D.费用2.下列会计科目属于损益类的科目是()。A.主营业务收入B.生产成本C.应收账款D.应付利润3.下列项目中,不属于资产要素特点的有()。A.必须是经济资源B.必须是有形的C.必须能给企业带来未来经济利益D.必须是企业拥有或控制的4.某企业月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务：(1)赊购材料10万元；(2)用银行存款偿还短期借款20万元；(3)收到购货单位偿还的欠款15万元，存入银行。月末资产总额为()。A.310万元B.290万元C.295万元D.305万元5.企业9月末负债总额为100万元，10月份收回应收账款5万元，收到购货单位预付的货款8万元，10月末计算出应交主营业务税金0.5万元。月末负债总额为()。A.108.5万元B.103.5万元C.113.5万元D.106.5万元6.所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，在数量上等于()。A.全部资产扣除流动负债B.全部资产扣除长期负债C.全部资产加上全部负债D.全部资产扣除全部负债二多项选择题1．下列项目中属于流动负债的有()。A.预付账款B.预收账款C.应付账款D.应收账款2下列科目中属于所有者权益的有()。A.应付利润B.实收资本C.资本公积D.盈余公积3.收入的取得会引起()。A.资产的增加B.所有者权益的增加C.负债的减少D.费用成本的减少4．企业发生费用可表现为()。A.资产的减少B.负债的增加C.利润的减少D.收入的减少5．下列会计科目属于资产类的有()。A.应收账款B.预收账款C.预付账款D.应付账款6．下列会计科目属于流动资产类的有()。A.无形资产B.原材料C.生产成本D.待摊费用三判断题1．资产是企业所拥有的或者控制的，能以货币计量并且具有实物形态的经济资源。()2．所有者权益是企业投资人对企业资产的所有权。()第二节会计科目一、会计科目的概念1、定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目（1）会计科目是复式记帐的基础（2）会计科目是编制记帐凭证的基础2、意义：（3）会计科目是为成本计算和财产清查提供了前提条件（4）会计科目为编制财务报表提供了方便二、会计科目的分类（一）会计科目的分类1、按其提供信息的详细程度及其统关系不同可分为：总分类科目明细分类科目2、按其所归属的会计要素不同可分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类计六大类（1）资产类科目：是用以核算和监督各项资产增减变动的会计科目。如：库存现金，原材料，库存商品，固定资产，无形资产等（2）负债类科目：是用以核算和监督企业各种负债增减变动的会计科目，如短期借款，应付账款，应付职工薪酬，长期借款，应付债券等。（3）共同类科目：是用以核算和监督企业衍生工具及套期工具等业务的增减变动的科目。如衍生工具，套期工具等。（4）所有者权益类科目：是用以核算和监督企业各种所有者权益增减变动的会计科目。如：实收资本，资本公积，盈余公积，利润分配等（5）成本类科目：是用以核算和监督企业生产过程中发生的直接费用和间接费用的科目。如：生产成本，制造费用（6）损益类科目：是用以核算和监督企业生产过程中的收益（包括收入，利得）和费用（包括生产成本，期间费用和损失等），计算确定损益的会计科目。如：主营业务收入，主营业务成本，销售费用，营业外支出，所得税等。会计科目表编号名称编号名称一资产类1001库存现金2211应付职工薪酬1002银行存款2221应交税金1012其他货币资金2231应付利息1101交易性金融资产2232应付股利1121应收票据2241其他应付款1122应收账款2501长期借款1123预付账款2502应付债券1131应收股利2701长期应付款1132应收利息2801预计负债1221其他应收款三共同类（略）1231坏账准备四所有者权益类1401材料采购4001实收资本1402在途物资4002资本公积1403原材料4101盈余公积1404材料成本差异4103本年利润1405库存商品4104利润分配1511长期股权投资五成本类1531长期应收款5001生产成本1601固定资产5101制造费用1602累计折旧六损益类1604在建工程6001主营业务收入1606固定资产清理6051其他业务收入1701无形资产6111投资收益1702累计摊销6401主营业务成本1801长期待摊费用6402其他业务成本1901待处理财产损益6403营业税金及附加二负债类6601销售费用2001短期借款6602管理费用2201应付票据6603财务费用2202应付账款6711营业外支出2203预收账款6801所得税费用（二）会计科目的级次一级科目（总分类科目）：是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。二级科目（明细分类科目）：是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。如：原材料（一级科目）——甲材料（二级科目）应收账款（一级科目）——某某公司（个人）（二级科目）三级科目(细目)是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的科目。如应交税金——应交增值税——进项税（销项税）应收账款——某某单位——某某人一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭着二级明细科目；二级科目是对一级科目的补充说明，控制或者统驭其所属的明细科目；它是介于一级科目和三级科目之间的沟通作用。三级科目是对二级科目的补充说明。设置明细科目可以获取更为详细的资料，但企业可以根据企业的需要，并不是设置的越详细越好，多层次的核算要耗费人力，物力和财力，企业只要根据需要设置适合自己企业的科目来进行核算。（三）会计科目的编号会计科目的编号要讲究科学性，一方面能够区分会计科目的作用，另一方面便于专业人员识别和计算机的输入。会计科